發布時間：2022-07-12 11:42:44
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的增值稅轉型論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
1問題的提出
我國的增值稅轉型改革就是從生產型轉變為消費型增值稅，其實質就是擴大抵扣范圍，即允許抵扣當期購人固定資產所含的進項稅額。我國現行增值稅在保證財政收入的及時入庫和穩定經濟增長方面發揮了重要作用。但是增值稅作為我國稅制體系中的主體稅種之一在發展過程中存在著固有的弊端，從經濟層面來看抵扣范圍狹窄不利于刺激企業投資，從政治層面看為政府提供了“印鈔機”導致眾多的經濟犯罪。鑒于此，增值稅轉型問題一直備受關注，而供給學派的核心觀點就是減稅，為此供給學派為我們提供了就業機會和固定設備的更新，從而有利于生產率的提高，意味著每單位生產要素的投入能夠產出更多的商品和勞務，降低了單位產品的生產成本。供給學派認為一個國家經濟狀況的好壞，更多的取決于“供給方面”，即企業是否有活力，是否有投資的積極性。
2我國增值稅轉型的必要性
從國內外的經濟環境看，“華爾街金融風暴”導致全球經濟減速，外需急劇收縮。出口受到重創。同時國內發生嚴重的自然災害，國內出現經濟的周期性回調都反映出我國當前的經濟形勢不容樂觀。面對我國目前內外夾擊的經濟形勢，在全國范圍內推行增值稅轉型無疑是雪中送炭，在供給方面對經濟的刺激作用將是巨大的，巨大的投資乘數效應將會彌補轉型后政府財政的稅收收入，提高企業的資本有機構成，帶動企業固定設備的更新換代和產業升級，從而帶來較高的就業率和生產率，最終實現經濟的穩定增長，消除這次次貸危機對我國經濟增長的阻礙。
客觀地說，增值稅轉型的契機已成熟。經濟過熱的風險悄然降溫之際。減稅呼聲中的全國范圍內的增值稅改革已浮出水面。我國目前減稅呼聲此起彼伏，國內外減稅潮流為增值稅轉型提供了強大的推動力，上調個人所得稅起征點、進一步降低中小企業所得稅等備受期待，這些減稅政策無疑比政府投資更能夠促進企業投資的積極性和效率，在金融危機肆虐的關頭更能帶動經濟的增長。
此外，我國目前的財政承受能力也為增值稅轉型提供了堅實的經濟基礎，完全可以消化增值稅擴大抵扣范圍所減少的收人。在2003年到2007年五年的時間里，我國財政收入連續上了幾個臺階，較輕松地實現從2萬億元到5萬億元的大幅度跨越。同時，新企業所得稅巳于2008年1月1日在全國實行，增值稅全面轉型也錯開了企業所得稅這項大的稅制改革，大大減輕了財政壓力。
3我國增值稅轉型的效應
從供給學派的觀點來推斷，在我國全面實施增值稅轉型改革具有拉動投資的效應，對微觀層面的企業和宏觀層面的國家經濟都會產生深遠的意義。
3.1增值稅轉型改革對微觀主體的影響
全面實施增值稅轉型改革，對全國范圍內所有增值稅一般納稅人徹底抵扣固定資產所支付稅金，這一轉型對資本和技術密集型的企業影響最為劇烈。對勞動密集毅企業的影響較為平緩。
同時，增值稅轉型對不同規模企業所產生的意義有著天壤之別。適用增值稅轉型改革的對象是增值稅一般納稅人。改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規模小、財務核算不健全的小規模納稅人(包括個體工商戶)，由于是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額。其增值稅負擔不會因轉型改革而降低，因此需要相應降低小規模納稅人的征收率，扶植小規模納稅人健康成長。
3.2增值稅轉型對宏觀經濟的影響
從供給學派的觀點來看。增值稅轉型對宏觀經濟的意義表現在增值稅轉型后，有利于企業增加投資。而投資的增加有利于生產率的提高，生產率的增長導致了更多產品的供給，而更多的供給會導致更多的需求和消費，當消費和投資的增加會增加國民收入，國民收入的增加會帶來經濟的增長，因此增值稅轉型會帶來經濟的增長和市場環境的穩定。
宏觀經濟的穩定增長是增值稅轉型改革的前提和基礎，反過來，增值稅的轉型也會對宏觀經濟產生重要影響。增值稅轉型后。固定設備購人方可用進項稅額抵扣銷項稅額，間接降低固定資產取得的成本，提高企業盈余水平，這將帶來企業所得稅的增加和投資拉動GDP兩方面的正效應。從東北地區增值稅轉型試點政策的實施情況來看，根據8005年統計數據顯示，東北地區國內增值稅收人為955.8億元，而增值稅轉型試點直接影響東北地區增值稅收人減收32.36億元，占東北地區全年國內增值稅收人的3.4％，只占全口徑稅收收入的1％左右，并沒有造成稅收收入的大幅下降，實際上稅收總量仍然保持較高的增速。
3.3增值稅轉型對市場穩定的影響
用菲利普斯曲線來分析宏觀市場的穩定，可以發現增值稅轉型對于宏觀市場穩定的影響主要分為兩個部分即：通貨膨脹率和失業率。首先從失業率的角度來看，一方面，增值稅的轉型從總體上會降低企業的固定資產的投資成本，促進企業的投資的增加，而投資的增加則代表著更多生產單位的出現，從而增加了對于勞動力的需求，降低了失業率。另一方面，隨著企業固定設備的更新換代，對于勞動力索質的需求也會上升，也許在現階段來看對于失業率并不會起促進作用，但是從長期來看隨著勞動力素質的提高，并不僅僅會是對失業率有促進，同時還會提高企業的勞動生產率，并且會促進我國生產方式從勞動密集型產業向資本密集型產業的過度。因此，從整體上來說。增值稅的轉型不僅僅是給我們帶來失業率的下降，而是在失業率下降過程中，帶來了勞動力素質的上升。
關鍵詞：增值稅增值稅轉型國民經濟可持續發展
宏觀經濟形勢的變化，使得我國稅制結構的主體稅種——增值稅的轉型研究已經進入了成熟的階段。在增值稅轉型研究中更多的是從增值稅有利于促進投資和消除重復征稅的角度進行的，對于增值稅轉型與國民經濟的持續穩定的增長考慮得似乎不夠。
一、增值稅轉型對投資與經濟增長的影響
增值稅對經濟的促進作用，主要在于消除重復征稅，有利于促進專業化分工與協作的發展，有利于實現市場機制下的稅收中性。但是，增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實際稅收負擔有所不同，進而影響到投資者的投資積極性，最終影響到國民經濟的增長。
以下表的計算為例，來分析不同類型的增值稅的實際稅收負擔水平。（表見《揚州大學稅務完學報》2001年第2期第20頁）
從上表可以看出，盡管國內生產總值一樣，法定稅率一樣，年折舊額、年存貨增加額和年固定資產增加額都一樣，但由于增值稅的類型不一樣，造成企業的實際稅收負擔不一樣。在這里需要說明的是,年存貨增加與年固定資產增加額之和等于年投資增加額。相比較而言，消費型增值稅投資越多，實際稅收負擔率越低，投資越少實際稅收負擔率越高，投資增加對增值稅稅收負擔影響的程度最高。生產型增值稅投資越多，實際稅收負擔率越高，投資越少實際稅收負擔率越低，投資增加對增值稅稅收負擔影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負擔水平處于中央。這樣隨著投資的變化，當投資增加或減少時，稅收負擔率不同，從而對經濟增長的影響也是不一樣的。投資與實際稅收負擔率之間的關系可用投資稅收彈性來說明，主要表示稅收水平的變化對投資的影響；經濟增長與稅收負擔率之間的關系可用稅收收入彈性來說明，主要表示隨著經濟的增長，稅收收入將怎樣變化。
設投資增加額I=VP+FP，VP=mI，則FP=（1-m）I，m為流動資產投資占總投資的比重，邊際消費傾向為C，按照乘數理論，國民收入增加額GDP=I/（1-C），（這里不考慮引致稅收的問題）稅收增加額為T，投資稅收彈性EI=I/T×T/I，稅收收入彈性EGDP=T/GDP×GDP/T。按此定義計算各種類型增值稅的投資稅收彈性和收入稅收彈性如下表。（表見《揚州大學稅務完學報》2001年第2期第21頁）
由上表可以看出，在投資增加相同的時候，投資稅收彈性E生產型＜E收入型＜E消費型，說明消費型增值稅對投資的刺激程度最高。投資稅收彈性受投資結構的影響（投資結構上，m越小說明固定資產投資越大），相對于三種類型的增值稅來說，m越小，E消費型>E收入型>E生產型，當m增大時，生產型增值稅的刺激作用也逐漸增大，消費型增值稅對投資的刺激作用基本不受投資結構的影響，收入型增值稅受固定資產折舊方法的影響。在這里，也可以看出，隨著投資的增加，經濟在迅速增長，稅收收入也在增加，但是，增加的幅度T低于國民收入的增加幅度GDP。因為EGDP消費型＜EGDP收入型＜EGDP生產型，說明消費型增值稅的稅收收入隨著國民經濟的增長，增加的幅度最低。根據上述分析，我們可以得出結論：
從總量上看，各種類型的增值稅都有促進投資增加的作用，消費型增值稅推進投資增長的作用最大，而且特別有利于促進固定資產的投資，生產型增值稅促進投資增長的作用最小，而且僅有利于存貨投資的增加。增值稅轉型形成對投資需求的拉動效應,其現實意義是增值稅盡快轉型能較好地適應當今世界科技發展迅速、資本有機構成加快的投資發展趨勢。
從對行業投資的刺激上看，消費型增值稅特別有利于促進資本密集型行業（固定資產投資多）和勞動密集型行業（存貨投資多）投資的增長膨脹，生產型增值稅僅僅有利于促進勞動密集型行業投資。這說明實行消費型增值稅既有利于促進投資增長和科技進步，又有利于促進勞動力就業，這對于我國解決溫飽問題以后面臨的首要問題——就業問題的解決也是有益的。增值稅轉型形成對經濟結構的調整效應。從經濟周期的角度看，在經濟出現逐步下降的時候，消費型增值稅的推進投資的作用，可以起到保護投資，刺激經濟增長的作用。在經濟增長旺盛的時候，消費型增值稅的實施，對投資的促進作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實際上，在資本有機構成越來越高的經濟條件下，經濟增長愈快，固定資產投資愈多，消費型增值稅也就越刺激投資的膨脹。增值稅轉型形成對通貨膨脹的刺激效應。為了保證經濟的長期穩定增長，我們不能不對消費型增值稅刺激投資膨脹的影響予以足夠的重視和充分的研究。
從國家取得收入的角度上看，消費型增值稅的稅收收入具有較強的累退性，有可能造成國家收入的下降和宏觀調控能力的削弱。增值稅轉型形成對稅收的累退效應。
總之，增值稅轉型在促進經濟增長方面具有較大的優勢，但是在保證國民經濟的穩定發展方面，需要我們做出謹慎的研究。
二、增值稅轉型與國民經濟可持續發展的稅收政策研究
國民經濟的可持續發展的基礎是物價的基本穩定和經濟的持續增長。實現國民經濟可持續發展的稅收政策首先在于對物價穩定與經濟增長目標優先度的選擇。在調控的目標上，實行“保持物價穩定優先，兼顧經濟增長”目標，把物價穩定放在第一位，以物價穩定促進供求結構的合理化，進而促進經濟增長。理由是：
1．在處理物價穩定與經濟增長的關系時，我們可以從臺灣和韓國的宏觀調控目標的策略選擇上進行借鑒。臺灣、韓國的經濟發展實踐證明：只有堅持物價穩定，才能促進經濟增長。而拉美國家的經濟發展實踐又證明：一味的堅持經濟增長，甚至以犧牲物價幣值穩定來換取經濟增長的目標，其結果只能是陷入通貨膨脹的泥沼不能自拔，經濟也陷入停滯狀況（邱崇明《發展中國家（地區）通貨膨脹比較研究》）。持續多年的高經濟增長已經使我國的經濟走上了新的臺階。經濟增長的目標不應永遠處于我國的宏觀調控首要目標位置。據世界銀行計算，從1979年-1995年，中國潛在的經濟增長率為9.1%。我國近年來的增長率大體上也維持在8%以上，這說明我國的經濟增長已經實現了較高的增長水平。在保持適當的經濟增長的同時，必須把經濟的穩定發展放在首要地位，否則，就有可能欲速則不達。
2．物價的不穩定已經成為我國經濟發展的大敵。通貨緊縮會引起經濟的衰退，通貨膨脹也會影響經濟的發展。通常人們認為，物價指數保持在3%-5%之間，是能夠為人們所接受的，也是有利于經濟增長的。在我國近年來的物價指數連年下跌的情況下，應考慮我國的物價指數恢復至1%-3%的水平，阻止物價下跌的趨勢。而當物價指數恢復至合理水平時，就應該保證物價的穩定以防通貨膨脹的發生。
目前我國的物價指數基本維持在3%左右，正是經濟發展的良好時期。稅收政策調控經濟的目標也應該確定為促進物價穩定和經濟增長，把物價穩定放在第一位。
第二，我國物價不穩定的根本原因是國民經濟結構的不合理。從供求結構和總量方面看,引起物價不穩定的原因無外乎兩個方面,一是貨幣供應,二是供求結構和供求總量。從貨幣供應的角度看，我國的貨幣供應量增長速度一直維持較高的水平。據北京國民經濟研究所提供的有關資料表明：由于國家采用增加貨幣供應量的方法拉動經濟，近年來貨幣的供應量不斷增加，M1基本上維持在18%左右。這已經遠遠超過了國民經濟的增長速度，事實上中央銀行在擴大貨幣供應量的政策上也是有所顧忌，采取的穩健的貨幣政策以求得拉動經濟增長和物價的上升，但效果并不明顯。這說明我國的通貨緊縮的趨勢并不是貨幣供應量的縮小造成的。按照馬克思的社會必要勞動時間理論的第二含義（姜啟渭《對馬克思社會必要勞動時間雙重含義問題的再探討》，《經濟評論》1999.6）：社會必要勞動時間，即社會總勞動按社會需要的比例應該分配到某一生產部門的勞動時間，是這個勞動量決定這個部門的總價值。而用這個部門的生產的商品總量來分攤這個總勞動、總價值，就得出單位商品的勞動量和價值量。這說明某個產業部門商品的價值與社會總勞動在各個部門之間的分配有關，分配的標準是社會的需要。隨著經濟的發展，在現實經濟中，由于經濟發展的不平衡，存在著生產效率高的部門，也存在著生產效率低的部門，它們之間的商品交換會因生產效率高低的變化引起社會總勞動在各個部門之間的分配的變化，從而引起各個部門商品價值的變化，進而因商品交換引起一般物價水平的變化。長期以來，我國的經濟增長與物價穩定之間的關系基本上呈現出正相關的態勢。然而近幾年經濟增長與物價穩定之間的關系耐人尋味。一方面經濟表現出較高的增長，另一方面，物價指數卻連年下降，甚至出現負增長，有人甚至對國內統計數據的真實性產生懷疑。其實原因就在于我國的經濟發展已經到了一個新的水平，產業結構已經不能順應生產力發展的要求。
90年代后期，我國面臨的國際國內形勢發生了兩個重要變化。一是國內消費品市場短缺時代結束，我國長期存在的需求拉動型價格上漲不復存在；在產品短缺時代，企業在生產經營過程中關注的主要是產量，成本和質量是次要的，企業的增長方式是以規模擴張的粗放型經營，在集約型經濟增長方式過渡的歷程中，無效的大量供給造成了存貨和庫存的積壓，形成了物價下跌。二是亞洲金融危機發生，產業結構與我國相近的周邊國家貨幣大幅度貶值，對我國的大宗勞動密集型產品出口構成威脅，我國產品價格下跌是對國際國內形勢變化的合理反映。所以國民經濟結構的不合理是影響國民經濟可持續發展的結構性原因。
第三，有人認為我國的失業率較高證明我國的資源沒有充分利用，因而提出拉動需求的經濟增長策略是缺乏依據的。我國是一個人口和勞動力大國，沒有實現充分就業并不能說明經濟增長的潛力沒有發揮，在改革的前20年中，基礎設施和農業發展的滯后一直是我國的經濟增長的瓶頸，這一基本形勢不能搞錯，一味運用擴張政策拉動需求實現所謂的"充分就業"，就會造成通貨膨脹永無寧日的發生。從1998年以來，我國在宏觀經濟政策上采取了一系列的財政、貨幣政策，包括實行利率放開、擴大貨幣供應量、多次降低存貸款利率、放開對銀行信貸額度的控制、采取政府增加公債的辦法啟動內需，起到了一定的作用，經濟出現回升，物價也由負增長轉為正數，2000年達到了0.3%左右。于是許多人據此判斷，我國國民經濟出現了平穩發展的新拐點。我認為，這一切可能都是一種表面現象，因為在我國，靠政府投資拉動經濟的辦法是有局限性的。單純依靠這種政策，可以在短期內促進經濟增長，但很難保證有效率的長期經濟增長，說不定會造成新的通貨膨脹。1．我國政府預算的債務依存度已經很大，靠財政赤字進行的投資力度不可能再有大的增加，一個國家的經濟增長也不可能長期建立在靠政府投資進行的基礎設施建設的基礎上；2．政府投資的效率難于提高也是一個客觀的現實，而且政府投資有可能產生某種"擠出效應"，減少民間的有效投資，為了彌補增大的財政開支有可能增加加大稅收的壓力，會抑制民間擴大投資的積極性；3．即使是政府投資有利于改變供求結構的一部分，但能夠促進自動地創造有效需求的有效供給并不能有效地增加，從而不能形成長期的經濟增長。因此為了實現國民經濟的可持續發展，除了實行擴張性的需求政策（當然包括稅收政策）外，應把更多的注意力放在"供給方面"去，特別是解決“供給的結構”，以有效的供給促進需求的增長,從而促進經濟增長。
第四，為了達到調整供給結構，實現物價穩定和經濟增長的目的，保證經濟的長期穩定發展，我認為應該實行“有增有減、增減結合，保持稅負不變”的稅收政策組合。所謂“有增有減、增減結合，保持稅負不變”的稅收政策組合，就是在稅收政策調節的目標上應堅持促進供給結構優化，保證物價穩定第一位目標的實現。為此：
（一）在稅收負擔的水平上保持不變，以適應當前財政收入緊張的形勢和產業結構優化的需要。從我國的稅收負擔總水平看，雖然預算內的稅收總額占GDP的比重較低，1996年已經下降到10.07%；考慮到我國的稅外收費的特殊情況，就我國具有稅收和準稅收的政府稅外收費的總規模來看，呈現出居高不下的態勢。從1987年到1996年基本上都維持在24-25%左右；就稅收本質的來源與國民經濟價值之間的關系看，我國目前的剩余價值總量占GDP的比重一般為31-33%左右，也就是說寬口徑的稅收負擔已經占到剩余價值總量的60%左右，雖然沒有足夠的證據說明留給企業和個人一定的收入要比40%更高，才有利于企業和個人的發展和生活的提高，但顯然國家拿走的部分不應該超過剩余價值的總量，也就是說稅收的規模不應該超過GDP的31-33%；就我國與發展中國家的稅收規模比較來看，有資料表明（曾國祥、劉佐主編《稅收學》，中國稅務出版社出版），在人均GDP約為8625美元以上的22個高收入國家中，其平均稅收負擔率為36.6%，平均非稅負擔率為5％，合計總體稅負為41.6%；在人均GDP695美元以下的5個低收入國家中平均稅收負擔率為18.2%，平均非稅負擔率3.7,合計21.9%。因此從整體稅負上講，我國的總體稅負不宜增加。換一個角度說，我國的財政形勢也決定了我國目前的總體稅負不能減少，否則就有可能造成新的財政困難。（二）在稅制結構上保持以消費型增值稅為主體的稅制結構，加強二級商品稅制的調節功能的發揮；在稅種、稅率、稅收有增有減，增減結合。目的是在充分發揮消費型增值稅刺激投資增長的同時，運用二級商品稅制積極調整產業結構，以產業結構的合理化促進經濟的增長。
1．盡快建立以消費型增值稅為主體，充分運用二級商品稅制調節功能的稅制結構。
建立以消費型增值稅為主體，充分運用二級商品稅制調節功能的稅制結構，一方面是促進供求結構的合理化的要求。盡快實現增值稅的轉型，從生產型增值稅轉變為消費型增值稅既有利于有機構成不同的企業之間的公平競爭和產業結構優化，又有利于鼓勵企業進一步增加投資需求；而二級商品稅制特別是消費稅，既為投資的增加提供了資本供應，又在增值稅轉型的同時，實現產業結構合理化的調節。另一方面也是研究實現增值稅轉型的同時，有可能出現通貨膨脹的要求。據有關研究人士預測：2000年在現有范圍內進行增值稅轉型，將有284.39億元的稅式支出〖ZW(4〗陸煒、楊震《中國增值稅轉型可行行實證分析》，《稅務研究》2000年11期。〖ZW)〗，因此實行轉型對于刺激投資有一個門檻效應。這對于當前的經濟形勢是有利的。但是實行消費型增值稅還有一個引致稅收的問題。由于實際稅負的下降，對投資膨脹的利益驅動是十分巨大的。通過二級商品稅制的調節作用，可以實現“供給會自動的創造需求”的目標。為此，在利用增值稅轉型間接減稅的同時，必須十分重視二級商品稅制的研究。具體思路主要有以下幾點：
第一、擴大消費稅的征收范圍，對高檔消費品和高檔消費行為提高稅率，增加高消費人群對全國財政的貢獻，對某些已經不屬于高消費的產品和行為減低稅率或停止開征消費稅，既有利于增大消費稅的調節力度，又有利于增加高素質勞動的供給和儲蓄的增加。例如將高爾夫球、保齡球、桑拿按摩、高級美容、娛樂性射擊等高消費服務項目以及高檔音箱、高檔攝像器材、高級滋補品、一次性筷子等納入消費稅征收范圍；取消對普通化妝品、護膚護發品、汽車輪胎、散裝啤酒等項目的征稅；以適應國民經濟的宏觀調控方向和產業結構的調整。
第二、擴大資源稅的征收范圍，提高資源稅的稅率。如對水資源和森林資源課征資源稅有利于促進資源優勢向經濟優勢方面轉化。
第三、繼續保持固定資產投資方向調節稅的重新開征權。
第四、土地增值稅作為一個單一的限制房產開發和消費的稅種，應在當前的情況下，與固定資產投資方向調節稅一樣，及時停征，但保留土地增值稅的重新開征權。保留土地增值稅和固定資產投資方向調節稅的重新開征權的目的是為了保證稅收政策的相機抉擇的機制。
第五、為了保持增值稅的稅收中性的主體地位，在增值稅轉型的同時，縮小營業稅的開征范圍，將大部分由營業稅調節的范圍，轉為征收增值稅。
2．促進供給，調節社會公平，促進供求平衡
在調節供求結構的同時，還要注意實現總供求的平衡，以有效的總供給實現有效的總需求。為此，一是增加對個人所得、收入財產的調節稅種。如盡快開征遺產稅，開征的目的既調節了收入，解決社會分配不公的問題,又有利于鼓勵人們加快消費，促進需求增長。在當前我國物價指數較低的情況下，還可以實現物價指數的上升，起到穩定物價的作用。二是減少企業所得稅的稅收負擔，促進企業投資的增加，有利于促進供給增加，促進經濟增長。三是加強農村費稅改革，減輕農民負擔，增加農民收入水平，促進農民消費水平的提高。
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關鍵詞：增值稅轉型 財務績效 對策
一、增值稅的含義及分類
增值稅是對商品生產、流通及勞務服務等多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。根據計算增值稅應納稅額時扣除政策的不同，可以將增值稅分為“生產型增值稅”、“收入型增值稅”、“消費型增值稅”三種。生產型增值稅在計算應納稅額時，不允許扣除外購固定資產的價款；收入型增值稅在計算增值稅時，對外購固定資產價款只允許將當期計入產品價值的折舊部分扣除；消費型增值稅則允許將當期購入的固定資產價款全部扣除。
二、增值稅轉型的改革歷程
我國從1994年開始實行生產型增值稅，當時實行生產型增值稅有利于抑制投資過熱。但隨著我國經濟的進一步發展，生產型增值稅對擴大投資、更新設備和技術進步的抑制作用逐漸顯現出來。而目前大多數國家采用的是消費型增值稅，在這樣的形勢下，我國繼續實行生產型增值稅就不能很好地與國際接軌，同時也不利于我國經濟貿易的發展。因此，2004年7月1日開始在東北三省進行增值稅改革試點，隨后將抵扣方式由增量抵扣改為全額抵扣，并且在抵扣范圍中增加了軍品和高新技術產品。2007年，財政部和國家稅務總局將山西、安徽、江西、河南、湖北和湖南等中部6省26個老工業基地城市也納入增值稅轉型改革的實施范圍。2008年又將試點范圍進一步擴大到東部的部分城市和地震災區。2009年1月，《中華人民共和國增值稅暫行條例》在全國范圍內的實施，標志著增值稅轉型的全面啟動。
三、增值稅轉型對上市公司財務績效的影響
增值稅由生產型轉為消費型，意味著外購固定資產的進項稅可以得到抵扣，這無疑會降低公司的增值稅稅負，這是轉型對企業最直接的影響。根據李蘇婭的研究，增值稅轉型可以對固定資產投資起到促進作用，轉型后平均固定資產有了一定幅度的增長。而固定資產投資增加，會促使轉型企業改進生產工藝、擴大生產規模及增加經營種類。這就會導致企業的產品數量增加、質量提高、產品成本降低，從而使得企業銷量提高，市場競爭力增強，最終使利潤增加，績效水平提高。
1、增值稅轉型對企業投資活動的影響
增值稅轉型對企業投資最根本、最顯著的影響是刺激投資，加大投資力度，除此之外還會影響企業的投資方式、投資方向以及投資決策。
(1) 對投資方式的影響。這里的投資方式是指企業固定資產的自建與并建，由于被并購企業原有固定資產的進項稅額不能抵扣，因此企業應盡可能自建。
(2) 對投資方向的影響。增值稅由生產型轉為消費型，設備采購量大、固定資產投入較高，即資本有機構成較高的資本密集型和技術密集型企業受益較多，而資本有機構成較低，需要使用大量勞動力從事生產活動的勞動密集型企業收益不太明顯，因此，轉型有利于基礎產業的資金投入，從而也有利于從整體上緩解我國產業結構不合理現象。
(3)對投資周期的影響。增值稅轉型為企業設備更新和技術進步提供了更加有利的條件，這樣無疑會導致企業投資周期的縮短。
(4)對投資決策的影響。企業決定投資與否的一項很重要的指標就是必要報酬率，當項目投資回報率大于必要報酬率時，企業一般才會投資該項目，否則就放棄該項目。增值稅由生產型轉為消費型會使企業做出投資決定時所要求的必要報酬率降低，從而擴大了可投資項目的選擇范圍。由李邵平、魏翠穎的研究結果可知，增值稅轉型確實提高了企業固定資產投資報酬率，降低了企業固定資產投資風險，并提升了企業固定資產的投資能力。因此，增值稅轉型有利于調動企業擴大投資規模、加強設備更新、改進生產工藝的積極性，從而提高企業生產效率和產品質量，為企業創造更多的利潤。
2、增值稅轉型對企業現金流量的影響
(1)轉型對企業現金流量的直接影響。投資當年，所支付增值稅額的大幅減少使得經營現金流有所上升，但是以后各年增值稅對現金流的直接影響并不明顯。
(2)轉型對企業現金流量的間接影響。投資當年，凈經營現金流入一般會因新增固定資產的作用而有所增加，但當年的因投資而形成的現金流出一般也會比較高，因融資導致的利息支付所形成的現金流出也會有所上升。以后各年的現金流量變化，主要是由新增固定資產引起的經營現金流流入與利息支付和債務償還所形成的融資現金流流出之差決定的。
3、增值稅轉型對企業利潤的影響
(1)轉型對企業利潤的直接影響。投資當年，新增固定資產的進項稅額一次性全額抵扣，導致當年利潤大幅增加，同時使得計入固定資產的成本降低，從而導致以后各年的折舊額減少，那么理論上也會使以后各年的利潤有小幅度的上升。
(2) 轉型對企業利潤的間接影響。投資當年，由于轉型對投資刺激力度較大，在很大程度上提高了生產效率，并使得生產工藝得到改進，因此會帶來經營收入的增長，但同時固定資產的投資會引起折舊費用增加，而為了投資所增加的貸款也會導致財務費用的上升，從而抵消了部分由于固定資產增值稅進項稅額抵扣所帶來利潤增加幅度。以后各年的利潤狀況則主要是由新增固定資產的投資回報與折舊費用及財務費用之間的關系所決定的，對于投資回收期較長的項目，其利潤在投資的最初幾年不見得上升。但按常理來說，企業只會投資于盈利項目，只有預期該項目能為企業帶來巨大利潤才會進行投資，所以轉型以后企業的績效基本上會得到改善。
4、增值稅轉型對企業財務指標的影響
(l)轉型對資產營運指標的影響。固定資產周轉率是一項重要的資產營運指標。固定資產周轉率=營業收入/固定資產，轉型后營業收入會由于購入固定資產進項稅的抵扣而增加，同時計入固定資產的成本會減少，所以轉型后固定資產周轉率上升，企業的營運能力增強。
(2)轉型對盈利能力指標的影響。反映企業盈利能力的一項最重要指標就是凈資產報酬率。凈資產報酬率=凈利潤/凈資產，由于增值稅轉型后凈資產不變而凈利潤增加，所以，凈資產報酬率增加，企業的盈利能力提高。
(3)轉型對償債能力指標的影響。流動比率、速動比率和資產負債率是用來評價償債能力的三個常用指標。①假設因為當年沒有銷項稅額使得進項稅額不能抵扣，那么流動負債就會減少，而流動資產不變，所以流動比率就會增加；假設有足夠的銷項稅額用來抵扣全部進項稅額，那么流動資產就會增加，而流動負債不變，所以流動比率也增加；假設因為當年沒有足夠的銷項稅額使得進項稅額只能部分抵扣，那么不能抵扣部分會引起流動負債減少，而能夠抵扣的部分則會引起流動資產的增加，所以流動比率仍然是增加的。②由于銀行存款屬于速動資產，因此流動比率與速動比率會隨著銀行存款及流動負債的變化而發生同方向的變化；③消費型增值稅會在很大程度上刺激投資力度，這樣就會引起企業固定資產的大量增加，從而導致企業資產總額增大，如果企業以負債融資的方式來構建固定資產，則會使得企業的長期負債增加，那么資產結構就會因此而發生改變，造成企業資產負債率升高。
四、企業如何積極應對增值稅轉型
增值稅轉型是國家實施減稅政策的重要舉措之一，企業應抓住這次歷史性機遇，充分享受增值稅轉型帶來的稅收優惠。
1、盡量向一般納稅人購買固定資產。一般納稅人為了能取得增值稅專用發票，在購進固定資產時應盡可能避免向小規模納稅人購買，除非小規模納稅人可以提供更為優惠的條件，即使供應固定資產的小規模納稅人能到稅務機關代開增值稅專用發票，在完稅價格相同的情況下，從一般納稅人處購進固定資產還是更為劃算。假設某企業購進固定資產的不含稅價格為100萬元，如果供貨商是一般納稅人，則其購進固定資產可抵扣的增值稅進項稅額為100×17%=17萬元；而如果供應商是小規模納稅人 (能到稅務機關代開增值稅專用發票)，則其購進固定資產可抵扣的增值稅進項稅額為100×3%=3萬元。因此，為了獲得更多的增值稅進項稅抵扣額，企業應從一般納稅人處購進固定資產。
2、應合理規劃采購固定資產的時機。一般來說，選擇在增值稅銷項稅額較大的時期購入，企業就可以實現進項稅額的全額抵扣。反之，選擇在固定資產進項稅額已經較大的時期購入，則會出現一部分進項稅額不能實現抵扣的現象，從而降低固定資產抵扣的幅度。因此，增值稅轉型后，企業應對固定資產投資進行財務預算，合理規劃投資活動的的時機及規模，分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財務目標的協調配合。
3、采購固定資產時最好選擇成套設備。企業購買需要安裝的設備時，設備有增值稅專用發票，認證后就可以抵扣進項稅額，但安裝過程發生的人工勞務費無法抵扣。因此，企業在采購設備時最好購買成套設備，如果需要安裝，那么最好由供應商提供安裝服務，并且使運輸費、安裝勞務費等費用包含在供貨價格中。
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關鍵詞：改革開放 增值稅改革 外商投資
改革開放的不斷深入，大量外資進入中國市場，不僅為我國經濟帶來大量資金和先進的技術，更帶來了先進的管理理念，極大的推動了我國經濟的發展。在市場經濟深入推進的大背景下，對稅制改革的訴求也越來越強烈，國家亟待開始稅制改革，特別是增值稅改革，以滿足需求，增值稅改革主要包括兩方面：一是生產型增值稅向消費型增值稅轉變，二是營業稅和增值稅并軌（簡稱“營改增”），其目的是為了推進經濟的穩健發展，這對于相關行業的影響較大。本文以外商投資為主體，探討增值稅改革對外商投資的有關影響。
一、增值稅改革的背景和內容
增值稅在我國稅種中占有重要的地位，也是最主要的稅收來源，大約占到全年稅收30%，在增值稅改革之前，我國實行的是生產型增值稅，范圍未涵蓋所有行業，其主要目的是應對改革開放初期投資過熱，通貨膨脹嚴重的經濟現象，在初期效果明顯，但是隨著改革開放的深入和大量外資的引入，這種生產型增值稅已經不能滿足經濟發展要求，很大程度上甚至阻礙了經濟的快速發展。在此背景下，國家開始對增值稅進行改革。其主要內容是由生產型增值稅向消費型增值稅轉變，營業稅改征增值稅，從而促進了投資和產業結構的調整，有利于應對金融危機的影響和擴大內需，實現經濟的又好又快發展。
二、外商投資現狀及增值稅改革
（一）外商投資現狀
我國是發展中國家外商直接投資最大的國家，投資的領域和區域隨著經濟發展不斷深入和優化，從目前來看，外商投資主要集中在東部沿海地區，行業主要集中在制造業中，特別是加工業的投資比例較大，對于高新技術行業，如微電子、新能源投資的比例也較高，但是相比第三產業和第一產業的投資而言，比例較小。原因有兩個：第一，我國各地經濟發展的差距，東部沿海地區具有得天獨厚的地理、環境優勢對外商具有較強的吸引力，而大量外商投資又加快東部地區發展，形成了良性循環，而中西部地區則相反；第二，稅收制度在不同行業差異較大，稅負不平等，投資結構有待優化。
（二）增值稅改革
增值稅改革前，我國采取的生產型增值稅，且征稅范圍沒有覆蓋到所有行業，從而造成增值稅抵扣不徹底、重復征稅、行業稅負不平等等問題，對此，我國將逐步分階段的對現有增值稅、營業稅的稅制進行改革，一方面是將目前的增值稅由原來的生產型增值稅轉變為消費型增值稅，擴大增值稅抵扣范圍，另一方面是營業稅改征增值稅，目前已在部分地區和行業進行試點，最終，全面實行增值稅。由此而對投資產生的影響主要體現在：第一，引導投資方向，平衡投資領域，為國家經濟轉型帶來了巨大的推動力。第二，大大減少企業稅負，提高了企業的投資收益率，使外商投資由簡單的資本投資變為生產投資和技術投資。第三，在消費型增值稅的推動下，企業固定資產投資越多，其當期的抵扣進項稅也就越大，促進了企業投資的增長，帶動了企業生產、技術、管理的提升。
三、增值稅改革對外商投資的影響
（一）對投資區域性的影響
我國全面實行增值稅改革，從生產型增值稅向消費型增值稅轉變經過了三個階段，首先，2004年在東北地區擴大了增值稅抵扣范圍，其次，2007年增值稅抵扣范圍擴大到中西部地區，最終于2009年在全國范圍內實行，增值稅改革的有序推行，使東北及中西部的投資環境也得到較大幅度的提升，相比之下，東部沿海地區的競爭壓力太大，使得大量的制造業往內地遷移，主要靠投資制造業的外資紛紛也隨之內遷，這加速了外商來內部投資的步伐。
（二）對投資行業的影響
從現階段外商投資的結構來看，主要集中在投資回報率高的制造業，對此，我國在“十二五”規劃中提出，要堅持把經濟結構戰略性調整作為加快轉變經濟發展方式的主攻方向，要大力提高外資利用水平，同時，我國正在推進營業稅改增值稅的區域和范圍，從國際上來看，增值稅的征收范圍涉及整個貨物的生產、加工和服務領域，還有交通運輸業、郵電通信也以及勞務服務業等，隨著我國營改增稅制推行的不斷成熟，也必將對這些領域進行全覆蓋，其中“營改增”稅制改革對于外商投資結構主要體現在第一產業農業和第三產業服務業的不斷增加，尤其是高新技術產業，外商投資不僅僅局限在資本的投入，更多的是技術的投入，增值稅改革能夠減少投資過程中的稅負，增加其投資回報率。
由此可見，增值稅的改革對外商投資的影響，在區域上，中西部的投資力度將逐漸增大。在行業上，將由以制造業為主的第二產業逐漸向三大產業過渡。其總體的趨勢將更加科學合理，能更好的推進我國產業的結構優化和經濟的穩健發展。
四、總結
生產型增值稅轉變為消費型增值稅、營業稅改征增值稅是當前我國稅制改革的重點內容，其目的是為我國經濟又好又快發展服務，新時期，我國經濟面臨著內外環境的巨大挑戰，增值稅改革有利于實現經濟的轉型和外資利用水平的提高，外商投資在增值稅改革的背景下，也會隨著我國經濟形勢的轉變而發生變化，其產業結構也將變得更加科學、合理。
參考文獻：
關鍵詞：增值稅轉型 交通物流業 增值稅 營業稅
我國正處于加快轉變經濟發展方式的重要時期，大力發展第三產業尤其是現在服務業對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。“營業稅改征為增值稅”有利于完善稅制，消除重復征稅，為第三產業發展減輕稅收負擔，降低企業稅收成本，增強企業的資金周轉速度和發展能力；有利于社會專業化分工，促進三大產業的融合，優化投資、消費和出口結構。從2012年1月1日起開展深化增值稅制度改革試點，[1]增值稅改革作為國家積極財政政策的重要組成部分，對我國經濟社會有著重大的意義。
一、營業稅及增值稅概述
（一）營業稅的概念
營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。
營業稅屬傳統商品勞務稅，實行普遍征收，計稅依據為營業額全額，稅額不受成本、費用高低影響。由于企業各營業盈利水平高低不同，因此在實際稅收負擔設計中通常采取按不同經營業務、不同行業設計不同的稅目和稅率的方法，實行同一行業同稅率，不同行業不同稅率。
（二）增值稅的概念
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國增值稅法的規定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。
增值稅的征稅范圍規定一般包括：銷售或進口的貨物；提供的加工、修理修配勞務。除上述的一般規定外，對于實務中某些特殊項目或者行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需做出具體確定。
二、營業稅改征增值稅對交通運輸業的影響
（一）交通運輸業的定義
交通運輸業包括陸路運輸、水上運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運等五類。
陸路運輸是指通過陸路（地上或地下）運輸旅客或運送貨物的運輸業務，包括公路運輸、索道運輸、鐵路運輸、纜車運輸及其他陸路運輸。
水上運輸是指運輸業務通過江、河、湖泊等人造或者海洋航道運送旅客或貨物。
航空運輸是通過空中航線運送旅客或貨物的業務。
管道運輸是固體、液體或氣體供應通過管道運輸業務設施的運輸。
裝卸搬運是指使用裝卸搬運工具或畜力、人力將貨物在運送工具之間、裝卸現場之間或運輸工具和裝卸現場之間進行搬運和裝卸的業務。
（二）營業稅改征增值稅對交通運輸業的影響
營業稅改征增值稅提高了流轉稅制度。運輸過程作為在生產過程中的中間環節，不僅是貨物在空間位置的轉移過程，也是貨物本身價值增值的過程，但是之前的流轉稅稅制將實質上應當屬于生產過程中的交通運輸業，即該位移增值過程并不需要繳納增值稅，造成增值稅抵扣鏈條中斷。史玉光（2012）[2]根據財政部的稅收征改規定，對其法規進行了解釋，分析“營改增”對相關企業的影響并解釋了增值稅差額征收政策；還對“營改增”之后可能出現的問題進行了解答并初步介紹了交通運輸業的稅收處理和其他業務的處理。劉豐榕（2012）[3]認為應該根據試點情況及時調整增值稅稅率并考慮給予過渡期企業一定的稅收優惠政策使其及時調整生產結構，并且提出將交通運輸勞務等營業稅征稅項目納入增值稅應稅項目，必須要考慮中央地方之間的稅收分配，否則將嚴重影響各級財政收支平衡、提供公共服務的水平以及地區間均衡發展。筆者認為，這其實可以通過計算，因為各地區提供公共服務的費用不同，分配率也應該有所不同，所以可以根據往年的數據進行分配率計算使在營業稅改征增值稅時不影響財政收支和公共服務水平。
營業稅改征增值稅促進交通運輸企業規范其會計核算，深化體制改革需要。增值稅稅法明確規定對不能正確核算進、銷項稅額或不能按稅法規定進行納稅申報、提供納稅資料的納稅人，稅務機關有權取消其進項稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。通過了明確規定，交通運輸企業必將認真地建立賬本、設立賬戶，對會計制度的管理高度重視，進而形成較為完善的會計核算制度，并有利于稅務機關的監督。實行增值稅同時也可以使購買雙方由交增值稅稅額進行審計，相互制衡，減少了運輸企業之間的不正當競爭，加強市場秩序趨于良好狀態。
營業稅改征增值稅是發展我國公交系統行業及民航運輸業的需要。目前，我國居民私家車保有量增長迅速，城市交通擁堵卻日益嚴重，大力發展公交系統行業成為我國解決交通擁堵問題的必然選擇。由于燃油價格日益攀升，交通運輸行業成本壓力越來越大，面臨虧損，改征增值稅后，只要稅率設置得當，交通運輸企業就可以抵扣其購進燃油的成本及新增固定資產中包含的已納增值稅的稅額，進而減輕稅收負擔。
營業稅改征增值稅是促進交通運輸設備更新和運輸能力改造，控制污染、減少能耗的需要。交通運輸業作為一個資金集中型產業，在企業的資產中固定資產占據較高的比例，消費型增值稅制度使得企業在其新購入的資產計算中扣除已繳納的增值稅，降低資金集中型產業的稅收負擔，有利于進行交通運輸業設備更新和運輸能力改造，控制能源排放污染、減少環境污染，提高我國交通運輸業的國際競爭力。
三、營業稅改征增值稅對交通運輸業的建議
“營業稅改征為增值稅”后，如果公司申請認定為一般納稅人，則稅率相比“營業稅改征為增值稅”前會有大幅度增長，而與增長的稅率相抵消的就是大量營業成本所帶來的進項稅額的抵扣，因此對于交通運輸企業而言，如果進項較多且可抵扣金額與營業收入的比例超過了47.65%，可以申請認定一般納稅人以減輕稅收負擔。相反，對于進項較少的企業，申請認定一般納稅人則是會增加企業較多的稅收負擔。
“營業稅改征為增值稅”從2013年8月開始在全國范圍內實施，對于交通運輸企業而言，應當注重對財務人員的培訓，按要求學習“營業稅改征為增值稅”的相關政策，同時掌握“營業稅改征為增值稅”后的會計核算，并且應該重新對企業進行新的財務管理和稅收籌劃。只有學習“營業稅改征為增值稅”的相關政策才能知道企業的部分業務是否符合稅收優惠的標準，只有會計核算體制健全，才能使得企業正常運行；做好財務管理和稅收籌劃可以增加企業未來的營業利潤，使企業穩步發展。
對國家而言，“營業稅改征為增值稅”后，稅務機關要加強實物監管，實地進行檢查。交通運輸業本身具有經營方式靈活，流動性強的特點，因此稅務機關在對其監管過程中就容易出現征、管、查相互脫節問題。同時，隨著社會分工越來越細化，交通運輸業已實現全面快速發展，形成以公路、鐵路、航空、水運等為主的綜合運輸網絡，運輸量和港口的吞吐量大幅增長，交通運輸設施和裝備水平顯著提高，信息化應用水平提升明顯，經營管理也趨于現代化。新的交通運輸業運營模式必然為稅收征管提出了新的挑戰，所以在加強實物監管、進行實地檢查方面已是非常重要了。
注釋：
（Endnotes）
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【關鍵詞】電信業 營改增 稅負
一、緒論
（一）選題背景和意義
電信業這種高技術含量產業，業務形式不斷豐富，營銷模式持續創新，電信產業鏈上下游企業復雜，實行營改增，對于企業會計核算以及財稅部門計稅都是一大挑戰。從理論角度講，增值稅具有避免重復征稅，保證稅收效率與公平的作用，對于電信行業實行營改增，利于完善第三產業的增值稅抵扣鏈條，完善我國現行的稅收制度。但從實行一年多的實踐上看，確實在短期內是稅負增加。拿聯通公司2013與2014年財務報表相比，2014年其他經營費用中的稅費合計是2013年的2倍多（主要原因是多出一項增值稅金），而收入只有2013年的96%。流動負債中的應交稅費也呈上升趨勢，與收入變化趨勢相反。而應交增值稅在應交稅費中占到30%，不容小覷。分析理論與短期實踐中的差異，我們才能更客觀評價營改增對于稅負的影響。
（二）營改增歷史
自增值稅1954年在法國問世至今，全球近160個國家或地區采用這一稅種。我國1994年進行分稅制改革。此次改革確立了生產型增值稅，并在工業生產領域和批發零售領域普遍征收。對應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產征收營業稅。增值稅和營業稅兩稅平行征收，互不交叉。實踐表明，兩稅并存的模式對于穩定我國財政收入，促進工商業的發展起到了十分重要的作用。但兩稅并存的模式一方面給企業帶來財務核算的繁瑣，另一方面造成重復征稅，不利于貫徹公平稅負的原則。為此，我國于2011年啟動營改增試點，在上海對交通運輸業和部分現代服務業試行營業稅改征增值稅。2012年8月1日起至當年底，營改增試點擴大至10個省市。2013年8月1日，營改增在全國范圍內推行。2014年6月，營改增試水電信業。
（三）營改增國內外研究現狀
國內學者有將電信業作為單獨的研究對象進行改征增值稅研究，主要集中在電信業改征增值稅所面臨的問題，如對銷項稅額和進項稅額的難以確認，增值稅進項稅發票的取得以及對電信業的利潤影響等方面。郭凡禮（2013）認為：營改增將對電信業的利潤造成不利影響。電信業征收增值稅后，利潤因納稅的增多而下降。但同時指出從全行業來看，營改增取消了重復征稅，對降低全社會的稅收負擔起到了積極的作用。長期來看，電信業在營改增后稅負提升是可以預計的事情。但也有不同觀點，黃梔梓（2012）認為：適當將郵電通信業和建筑業等生產業納入試點行業，因為這兩個行業的中間環節多，涉及企業面廣營改增之后的稅負有望明顯降低。蔡歡（2013）認為：銷項稅額的難以確定是因為電信行業產品組合和結算方式的影響，而進行稅額的難以確定是一是因為電信行業可抵扣稅額的難以判斷，二是因為電信行業從某些不屬于增值稅范圍行業購進勞務（例如安裝業）而無法取得可抵扣發票。
截止2013年底，世界上所有實行規范化增值稅制度的國家幾乎都將增值稅作為流
轉稅制的主要稅種。國外學者針對增值稅作了大量的研究，主要觀點集中在增值稅范圍，
引進增值稅并替代銷售稅等兩個方面。國外學者認為，對增值稅的研究得出增值稅的開征對于很多國家來說是是可行的，更是必要的。并且認同增值稅的征稅范圍不僅要局限于工業生產與零售領域，而且要擴展至服務業領域，一國增值稅征收范圍越大，稅制就越完善和有效。
二、電信業“營改增”短期內稅負增加的探索
（一）初期進項稅額因發票難以取得而無法或延遲抵扣
享有進項稅額抵扣必須從增值稅納稅人那里取得增值稅專用發票，如果沒有發票，就意味著企業成本費用增加，進而利潤下降。如果電信企業不能及時取得用于抵扣的增值稅專用發票，就會導致實際負擔稅負增加。
我國的營改增是一個循序漸進的過程，進行試水的行業、地區要逐步開放，而對于電信行業，涉及多種供應商、合作商，很難把握他們是否為增值稅納稅人，且對于自身收到增值稅發票的時間類型亦難確定，這些都會影響電信企業能否及時拿到可以抵扣的增值稅進項發票。
增值稅銷項稅率按照國家規定，稅率設置上，電信業將分兩檔實行差異化稅率，基礎電信服務按照11%的稅率征收，增值電信服務按照6%的稅率征收，銷售手機等服務稅率為17%，為境外單位提供電信服務免征增值稅。相比之前3%的營業稅率，稅率大幅上升，如果進項稅額不能得到很好的抵扣，將會給企業帶來沉重的稅負。
（二）電信企業“視同銷售”情形較多
企業為了進行促銷擴大銷售，通常會推出多種多樣的業務套餐，在營改增初期，企業不能迅速調整原有業務套餐，對于原套餐中包含的無償贈送業務，如存費送手機、存費送話費等，在“營改增”之前，按營業稅政策征收3%稅率，根據增值稅規定，應視同銷售。而電信企業并未對這類贈送業務進行收費，卻要繳納相應費用，如果服務費不能上調，那么這部分稅負將完全由電信公司承擔，因此也將造成短期內的稅負上升。
（三）“營改增”實施之前購入固定資產的進項稅額不能抵扣
我國在2009年曾實施稅制改革，在消費型增值稅下，企業自制或外購的固定資產可以抵扣進項稅額，這極大促進投資和技術升級。但是電信企業只有營改增之后購入的固定資產才可以進行抵扣。與在營改增之前便是增值稅納稅人的企業相比，經過增值稅擴圍才成為增值稅納稅人的電信企業稅負明顯增加。從行業研究報告顯示，近年來，電信企業用于固定資產的投資逐年下降，按此趨勢，將來用于抵扣銷項的進項稅額也將減少。這點也可以很好解釋為什么在短期內收入、利潤下降，稅負增加。
三、電信業營改增必要性
（一）有利于完善稅制，有效改善了重復征稅的現象
營業稅屬于價內稅，會帶來重復征稅的弊端，而增值稅屬于價外稅，避免重復征稅。這個生產商賣出了這個產品，按營業額征稅。然后這個產品又進入別人的環節，他們拿來建房子什么的，然后你又按照建房子的整個價格來征營業稅，那不是這個價格里面含有之前生產商交的稅款么。生產商肯定會把這個稅款算到價格里面去然后賣給別人。所以這就重復征稅了。而增值稅是按段征稅的，前面征過的，后面可以抵扣。
“營改增”在試點初期，由于部分企業自身成本結構及生產周期，企業在進項稅額上相對較少，且試點初期范圍有限，所以出現了稅負增加的現象，但隨著試點范圍的擴大及稅制改革的不斷深入，電信企業的供應商、合作商中將有越來越多人變成增值稅納稅人，進項抵扣將更加充分，“營改增”帶來的好處也會逐步顯現。
（二）有利于稅收公平
電信業的特征之一就是波及范圍廣，產業關聯性強，電信業與其他行業融合是我國現階段電信業主要趨勢之一，尤其是在當下的互聯網+大潮趨勢下，其與傳統行業的關聯性也在逐步增強。而電信業如果仍未納入營改增，其銷售只能開具營業稅發票，它們的下游增值稅納稅人采購方不能獲得可抵扣進項稅，不利于下游產業發展。再者，電信業從上游增值稅納稅人那里購進產品與服務，所負擔的增值稅進項稅額不能夠抵扣，而產生的營業稅要轉移到買價中去，增加了成本，為解決這個問題，電信業會憑借自身實力并購上游企業，不利于生產分工的細化。
四、電信企業應對營改增的對策
（一）加強對收入的管理
電信業要重新設計當前的銷售組合，減少無效收入，控制應收賬款和壞賬比率，從源頭上減少不必要的銷項稅額。在電信企業業務中，存在適用不同增值稅稅率的項目，如果企業不加區分，按稅法規定，一律從高征收。因此，電信企業應將涉及不同稅率的業務進行區分，對其計費規則及系統進行調整，明確區分不同稅率項目，即使在一個套餐中，賬單、發票也需分別列示不同稅率項目的金額、稅率等信息，以此達到降低企業整體稅負水平的目的。
（二）加強進項稅發票管理，增加可抵扣金額
營改增之后，電信企業要盡可能從可以開具增值稅發票的增值稅納稅人供應商中購貨。但在試水初期，可能由于對方納入營改增范圍的時間不明確而出現短期稅負增加，但從長期來看，隨著營改增范圍的逐步擴大，稅負會因可抵扣進行的增加而下降。對于電信企業的營業廳，應建立開具、換取、郵寄增值稅專用發票的管理流程及制度；對個人消費者做好發票形式改變的宣傳預案；在與具備一般納稅人資格的供應商、合作商簽訂合同時，應增加開具增值稅專用發票的條款；企業在生產經營中應嚴格貫徹增值稅專用發票抵扣政策。
（三）引進人才，開展在職人員“營改增”培訓
“營改增”對于記賬、發票開具、傳遞流程等多方面業務都會產生影響，對于財務和市場銷售工作人員都是一項挑戰。電信企業為了更好的利用營改增的優勢降低稅負，必須首先培養一批熟知“營改增”操作細則的業務精英，才能更好降低稅負。
（四）及時固定資產更新，獲得更多可抵扣進行稅額
根據規定營改增之前購入固定資產無法抵扣，但在營改增之后的新購或自建固定資產可以享有抵扣，這會極大激發電信企業更換固定資產的動機。電信屬于高新技術行業，利用固定資產更新可以使企業具備最新科技，提高競爭力。另一方面，可抵扣的進行稅額將會減少固定資產入賬價值，從而使折舊費用降低，提高利潤。
五、總結
目前我國正處于經濟結構調整轉型期，相應稅制建設也應跟上經濟改革的步伐。電信業營改增做為稅制改革的重要內容，對我國各行各業發展有巨大促進作用。歐盟國家關于電信業征收增值稅的做法值得我們借鑒，我國國內營改增范圍也在逐步擴大，營改增是國際國內發展的趨勢。初始階段，我們承認確實存在一些問題，企業稅負有所上升，但是我相信，隨著營改增范圍的擴大以及在實踐中不斷積累經驗，未來營改增會完善稅制，降低稅負，對我國經濟目前的低迷期起到刺激作用。
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[關鍵詞]增值稅；消費稅；區域間分配；地方投資沖動
[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1008-2670(2009)03-0012-06
自2009年起，我國在全國所有地區、所有行業范圍內全面實施增值稅轉型，原來的生產型增值稅已經轉為消費型增值稅。但此次改革尚未涉及增值稅的征收管理制度，以及增值稅地方分享部分的區域間分配辦法。目前，對于如何劃分中央政府與地方政府的增值稅收入，有兩種截然不同的觀點：其一，我國中央財政集中增值稅過多，而通過轉移支付方式再分配給地方的做法實際上增加了資金流轉環節，容易形成“跑部錢進”與資金浪費，因此應適當提高地方政府尤其是中西部地區分享增值稅的比例。其二，目前我國地區間經濟發展水平差距較大，從而導致了較大的地區間公共服務水平差距，中央財政通過集中收入、實施轉移支付的辦法，在一定程度上縮小了這一差距，因此仍需進一步加大轉移支付力度，推進基本公共服務均等化。
與此相關的更為重要的一個議題是，增值稅分享的政策安排與地方政府的投資規模高度相關，如果提高中西部地區等地方政府的增值稅分享比例，容易刺激地方政府的投資沖動。如何合理地劃分我國中央政府與地方政府的增值稅收入，并有效調控地方政府的投資沖動是本文探討的主要問題。
一、我國地方政府分享增值稅消費稅的比例不斷下降
1994年實施的分稅制財政管理體制的現實操作模式是將消費稅作為中央稅，營業稅等作為地方稅，增值稅作為中央與地方共享稅，由中央分享75％、地方分享25％。增值稅由中央得大頭的政策安排在一定程度上抑制了地方政府的投資沖動與干預企業的利益沖動，在制約地方盲目發展煙、酒等高稅產品的同時，較大程度地調動了地方政府發展高效農業與第三產業的積極性。地方政府也從過去主要關注經濟發展速度與規模，在一定程度上轉向了注重經濟效益。
(一)地方政府分享增值稅消費稅的比例
2007年，全國增值稅收入為15470.23億元，消費稅收入為2206.83億元，其中地方政府分享增值稅25％部分3867.62億元，中央對地方增值稅消費稅兩稅返還3218億元，地方實際分享增值稅消費稅的比例為40.1％，比1994年的85.1％下降了45個百分點(見表1)。
(二)地方政府分享增值稅消費稅的增量與增值稅消費稅增量的比值
2007年全國增值稅消費稅收入比上年增加3006.56億元，其中地方政府分享增值稅25％部分與兩稅返還增加了861.44億元，地方政府分享增值稅消費稅增量與增值稅消費稅增量的比值為28.6％，這一比值比1995年的41％下降了12.4個百分點(見表2)。
(三)地方政府分享增值稅比例的國際比較
從其他開征增值稅國家的實際情況來看，大部分國家將增值稅全部作為中央財政收入。根據OECD的統計，其30個成員國中除美國外其他國家均有增值稅收入。其中，丹麥、芬蘭、法國、希臘、匈牙利、冰島、愛爾蘭、韓國、盧森堡、墨西哥、荷蘭、新西蘭、挪威、波蘭、斯洛伐克、瑞典、瑞士、英國等18個國家的增值稅全部作為中央政府收入，澳大利亞的增值稅全部作為地方政府收入，其他國家地方政府分享增值稅的比例從葡萄牙的4.7％至比利時的53.5％不等。(見圖1)
我國地方政府分享增值稅消費稅收入的比例為40.1％(2007年)，與OECD將增值稅作為中央與地方政府共享稅的國家相比，處于中間水平。
二、我國地方政府對增值稅消費稅的依賴程度不斷降低
(一)地方政府增值稅分享部分占地方財政本級收入的比重
2007年，我國地方政府分享增值稅25％部分占地方財政本級收入的16.4％，比1994年的25.1％下降了8.7個百分點。如果考慮2002年所得稅收入分享改革、2004年出口退稅負擔機制改革縮小了地方財政本級收人口徑，實際上地方政府增值稅分享部分占地方財政本級收入的比重下降幅度會更大(見表3)。
(二)地方政府增值稅分享部分及兩稅返還相當于地方財政本級支出的比重
2007年，我國地方政府分享增值稅消費稅(含地方分享增值稅25％部分及兩稅返還)相當于地方財政本級支出的比重為18.6％，比1994年的58.9％下降了40.3個百分點(見表4)。
(三)地方政府分享增值稅部分占地方財政收入比重的國際比較
從OECD成員國中開征增值稅，并由地方分享部分或全部的國家來看，地方政府分享增值稅占地方財政收入(包括稅收收入和非稅收入)的比例從加拿大的3.6％到捷克的30.5％不等(見圖2)。
由于我國地方財政本級收入未包括預算外收入、社會保障繳費收入、土地出讓金收入、政府性基金收入等，與國際計算口徑不同，所以地方政府增值稅分享部分數額占地方財政本級收入的比重不能與上述國家數據直接比較。
2006年，我國地方財政本級收入為18303.58億元，加上預算外收入5940.77億元、社會保險基金收人8626.00億元、政府性基金收入5546.31億元、土地出讓收入7676.89億元，扣除政府性基金收入中重復計算的社會保險基金收入1719.68億元、國有土地使用權有償使用收入1647.67億元以及財政補助社會保險基金971億元，與國際口徑可比的我國地方財政本級收入為41755.2億元。增值稅地方分享部分3196.38億元占地方財政本級收入的7.7％，與其他國家相比處于較低水平。
三、我國增值稅消費稅地方政府分享部分的
區域間分配辦法及其結果剖析
盡管如前所述，我國地方政府分享增值稅消費稅的比例并不高，且不斷下降，地方政府對增值稅消費稅的依賴程度也不斷降低，但是，對于地方政府分享增值稅帶來投資沖動問題，政府和社會各界一直十分敏感。究其原因，本文認為是我國增值稅地方分享部分的區域間分配辦法不盡合理。
(一)分配辦法的界定
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)第一條、第四條、第二十二條等的規
定，在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位與個人，為增值稅的納稅義務人。納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。關于納稅地點的規定是：(1)固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。(2)固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。(3)非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。
根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》(國務院令第538號)第一條、第十三條等的規定，在我國境內生產、委托加工與進口本條例規定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。關于納稅地點的規定是：(1)納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。(2)委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。
按照上述規定及我國中央與地方政府按75：25比例分享增值稅、中央對地方1：0.3兩稅返還的辦法，我國增值稅消費稅地方政府分享部分主要按納稅人所在地在各地區間進行分配，而納稅人主要是貨物的生產者、加工修理修配服務的提供者與消費品的生產者。由此可見，我國增值稅消費稅地方政府分享部分，實際上主要按生產者所在地在各地區間分配。這種分配辦法有其歷史淵源：我國稅收主要由國有企業的利潤轉化而來，迄今為止，仍存在企業創造利稅的共識，而消費者貢獻稅收的理念沒有深入人心。與此同時，在生產環節征收增值稅、消費稅，從稅收管理上看更加便于現實操作。
(二)分配結果的剖析
從分配結果的視角分析，1994年至2007年，我國東部地區分享增值稅消費稅占地方政府分享增值稅消費稅的比重從50.7％提高到56.0％，提高了5.3個百分點；而中部地區的分享比重從27.1％下降到25.1％，下降了2個百分點，西部地區的分享比重從22.2％下降到18.9％，下降了3.3個百分點。表面來看，上述分配結果基本符合我國各地區經濟發展水平的差異，但深入分析，可以發現其中存在一些明顯不合理的因素：
1 我國增值稅消費稅地區間分配按生產者所在地分配的現行辦法與由消費者負擔的流轉稅特質不一致，最終導致受益者屬地與負擔者屬地之間的錯位。該分配方法產生了兩方面的利益驅動后果：其一，刺激地方政府投資沖動。如果地方政府不搞投資、生產，就沒有主體稅源。設想一個農業大縣，其居民通過購買家電等日用品而負擔了相應的增值稅，但由于增值稅的制度設計，該部分稅負流轉到生產廠家的注冊屬地，不構成消費者所屬當地政府的稅收來源。這勢必誘發其繼續鋪攤子、上項目，培植財源。其二，導致地方政府“為納稅人服務”的意識更多地傾向于為納稅多的企業服務，而淡化了為所有居民或者說所有負擔增值稅、消費稅的消費者服務的理念，勢必帶來一些尋租行為甚至代際效應，不利于經濟的可持續發展與社會主義民主政治的推進。
2 中西部地區的勞動力參與了東部地區增值稅的創造，但享受不到相應的公共服務。我國每年有1.3億多農村勞動力外出務工，其中主要是中西部農村勞動力去東部地區務工，而外出務工人員創造的稅收留在了東部，成為了東部改善公共服務的重要財源。由此產生的問題是，中西部地區由于能創造稅收的人口已大量流出，地方政府能夠提供的公共服務水平有限。但外出務工人員及其贍養人口應享有的公共服務仍由其戶籍所在地提供，由于吸收外來勞動力的東部地區不為這些勞動者及其贍養人口提供公共服務，因此導致地區間基本公共服務水平差距越來越大的現實后果。
四、借鑒國際經驗，改革增值稅消費稅地方政府
分享部分的區域間分配辦法
從國際視角考察，相當一部分國家將增值稅作為中央與地方共享稅或地方獨享稅。考察這些國家增值稅地方政府分享部分的區域間分配辦法，對完善我國增值稅制度設計具有一定的借鑒意義。
(一)增值稅地方政府分享部分區域間分配辦法的國際經驗
1 澳大利亞的增值稅全部作為地方稅收。但是，根據澳大利亞聯邦政府與地方政府簽訂的協議(Intergovernmental Agreement on the Reform of Commonwealth―State Financial Relations，IGA)，增值稅收入作為聯邦政府向地方政府進行轉移支付的資金來源，按相關的轉移支付辦法在各地區間進行分配。稅收征管繼續由聯邦稅務局負責，地方政府負擔相應的征管成本。
2 德國將州政府分享增值稅75％的部分按各州人口數分配給各州，其余的25％分配給財政收入能力低于全國水平92％的州，使各州政府的財政收入能力達到全國平均水平的92％。
3 日本將所得稅、法人稅、酒稅的32％，消費稅的24％，煙稅的25％確定為地方交付稅。地方交付稅總額中的94％作為普通交付稅，分配給收入能力不足的地方政府，分配依據是標準支出大于標準收入差額；其余6％作為特別交付稅，考慮地方政府的特殊需要分配給相關地方政府。
(二)改進我國增值稅地方政府分享部分區域間分配辦法的政策建議
針對我國增值稅消費稅地方分享部分區域間分配辦法的上述問題，在借鑒國際經驗的基礎上，結合我國的具體國情，平抑現行分配辦法對地方投資沖動的刺激效應，可考慮以下兩種政策安排：
其一，將增值稅消費稅全部作為中央稅稅收收入。這樣做，可以徹底解決地方分享部分增值稅消費稅帶來的問題，也是國際上大多數開征增值稅國家選擇的現實做法。
其二，仍將增值稅消費稅地方分享部分明確為地方收入，同時，建立一種綜合考慮各地區消費者對增值稅、消費稅的貢獻以及支出需求等各種因素的分配辦法。我國已經在三峽等電力企業增值稅跨區分配中采用了將增值稅地方分享部分按淹沒面積、動遷人口等關鍵因素來確定綜合分配因子，據此在各地區間分配的做法。而且也已針對跨地區總分機構企業所得稅地方分享部分實施了地區間分配辦法。
比較而言，上述第二種考慮對地方利益的影響較小，是當前可以考慮的現實政策改進方向。
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