發布時間：2023-10-07 15:57:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的會計的含義和職能樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、會計雙重受托責任的基本涵義
從會計的受托責任觀來研究會計理論，在理論界雖已有了一席之地,但基本上都是立足于財產經管責任或資源托付責任論之上的，亦即都是建立在單面的體現經濟效益的經濟責任方面的。而在本世紀七、八十年代以來，隨著對委托一受托關系成因研究的推進，理論界又出現了“利益相關”、“社會經濟職能分解”和“管理分權”諸論，因而除卻財產或資源的保管與使用外,政府、職工、消費者、社會公眾的利益以及在社會就業、社會公德、社區公益、生態環境保護等方面亦都成為了受托責任的內容，甚至在受托主體內部亦存在著分層級的受托責任關系。受托者（人）要完成和解除的不僅僅只是出資人的財產或資源的托付責任，而是整個社會的托付責任。
由此可見，受托責任的范圍與內容是不斷拓展的，既反映了歷史的延續性，又體現了時代的特征。而會計作為監控、協調委托一受托關系的管理機制中的一個最重要的組成部分，其責任（義務）亦不能僅僅局限于體現經濟效益的經濟責任方面，體現社會效益的社會責任已愈來愈成為其受托責任的重要構成內容故而現代會計在委托一受托關系中的責任是雙重的，即包括：（1)對托付的財產或資源的安全完整和充分運用、實現經營目標具有經管與監控的經濟責任；（2)對職工的福利待遇、消費者的產品或服務的質量、政府的稅收和社會公眾的就業與公益事業以及生態環境的保護等具有測算與監督的社會責任。兩者皆可通過會計反映與會計管理的職能來履行和報告。這一雙重受托責任起始于委托一受托關系成立之時，解除于會計報告陳報之日，委托與受托雙方正是以這種會計的雙重受托責任為紐帶，不斷循環運行，從而實現各自的利益。
因此，從財產經管或資源托付的會計受托責任發展到現代的會計雙重受托責任，是一個從量變到質變的飛躍，其不僅改變和拓展了會計在整個社會中的地位與作用，而且亦引起了會計技術方法的變革（對社會效益的計量），尤其在會計理論的研究中由于提供了一個全新的角度，必將推動會計理論的革新與發展。因此，現代會計的雙重受托責任可定義為：以委t受托關系為存在前提，以會計反映與會計管理為基本特征，以維護和協調委托與受托雙方的經濟利益與社會利益為目的，定期向各相關方面進行報告的一種會計所應承擔和履行的經濟責任與社會責任
二、雙重受托責任下的會計本質長期以來，我國理論界對會計本質問題的論爭，一直未能達成共識，最具代表性的有如下三種觀點：
(1)以葛家澍、余緒纓教授為代表的會計信息系統論，認為會計的本質就是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統；（2)以楊紀琬、閻達五教授為代表的會計管理活動論，認為會計的本質就是一種管理活動。是一項經濟管理工作；（3)以楊時展教授為代表的會計控制論，認為會計的本質就是一種以認定受托責任為目的的對會計計量結果有控制作用的控制系統
筆者認為，上述三種觀點貌似針鋒相對，各據一端，但實際上對會計本質的認識并沒有什么根本性的區別，只不過看問題的角度有所不同，從而各自抓住了會計本質的某一表現方面。如會計信息系統的“收集、加工、提供、反饋會計信息和整個運行過程”,亦是一個包括控制在內的會計信息管理的活動過程；會計管理活動的會計確認、計量、記錄、報告的管理及預測、決策、控制、考核的管理,都是建立在經濟信息管理工作基礎之上的，實際上就是一個包括控制在內的會計信息管理的活動過程；會計控制論的以認定受托責任為目的的，以決策為手段對一個實體的經濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制，實際上都離不開對一個實體的經濟信息(事項）的收集、加工、輸出、反饋和控制，本質上乃是一個包括控制在內的會計信息管理活動過程因此,三種觀點應相互補充,相互融合,形成一個完整的會計本質觀此其一。
會計的本質雖然比較抽象，但其外部表現即功能卻是比較具體的，表現在會計反映和會計管理兩個方面，前者主要是對會計信息的提供，后者主要是對會計信息的利甩如從會計的功能反推會計的本質，則三種觀點對會計本質的認識基本上是可以統一的。因三者都認為會計本質的外部表現形式無非是對會計信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供會計信息，另一方面又要利用會計信息，實質上都是一種對會計信息進行管理的活動過程此其二。
可見，三種觀點的分歧原因主要是研究和認識會計本質的視角不同。如從現代會計的雙重受托責任的全新視角來重新認識會計的本質，那末它既不是一個單純的會計信息系統或控制系統，亦不是一種單純的會計管理活動，而是在雙重受托責任限定下的三者的綜合。因而現代會計的本質就是一種為完成和解除會計雙重受托責任的提供與利用會計信息的管理活動過程
三、雙重受托責任下的會計職能
關于會計的職能：劉文只提到我國理論界也出現了兩大代表性的流派，一是以反映職能為主，另一是以監督職能為主，且在對會計的定義上前者是經濟信息系統論者，后者是管理活動論者；莊文認為從會計是一個控制系統出發，會計職能可以是多樣的，可以是達到會計目標前的一個階段目標，也可以是達到后引發的后果，也可以是從會計目標中派生出來的一時性目標;黃文認為會計的本質是一個經濟信息系統，作為信息系統它具有反映和監督的功能，除了兩個基本職能外,還有派生職能,如預測、評價經營業績、參與經濟決策等。筆者認為研究會計的職能必先明確它的含義與性質，以上三文之所以各言其是，就在于未從會計職能的內涵與外延兩個方面去加以把握。
所謂的會計職能，就是會計本身所固有的功能，是會計本質的外在表現形式。正如葛家澍教授所指出的那樣：“任何事物的職能都是各該事物本質的體現”而會計職能的內涵,即體現在會計職能中的會計這一事物的本質或特性，就是對會計信息的提供與利用的一種管理活動,即對會計對象一一價值運動進行反映與管理的功能，這是會計所固有的一種客觀存在盡管古今中外的會計在會計職能的外延上有著這樣那樣的差異，但作為會計本質特征外在表現形式的會計反映與管理的兩大基本職能，則是比較一致和穩定的。而所謂的會計職能的外延，就是指會計職能所涉及和適用的范圍，亦即會計職能內涵所反映的具有其基本特征的每一個具體對象，是會計基本職能（內在功能）的外在具體存在形式，其數量則根據時空條件的變化而不同和拓展。由此可見，會計職能的含義包含了基本職能與具體職能兩個層次，基本職能在人們的會計活動形成時就已具備（由于古揮會計管理職能的條件尚未成熟，只能寓管理于計算、記事之中,算管結合,到了近現代才曰益顯露出來）,其既不能創造,亦不會發展。而會計的具體職能則會隨著生產力水平的提高和社會經濟政治環境的變化而有所擴展，但其擴展決不會突破會計職能內涵的質的規定性，僅僅只是外延量上的一些變化,并不影響會計本身所固有的功能。
由此再回看三文的有關會計職能的觀點，則劉文對兩大流派的分析雖然無可非議，但未能將其綜合或提出本人的會計職能觀,終是一大缺陷；莊文的視角雖然相當明晰，但卻混淆了會計基本職能與具體職能的界限，且將會計職能等同于會計目標（也可以從會計目標中派生出來的一時性目標),不僅自相矛盾，亦缺乏令人信服的論據;黃文從信息系統論的角度出發認為會計有兩個并重的基本職能,是頗有見地的（雖然筆者因視角不同,所提出的兩個基本能與黃文有別），但其所提到的派生職能,概念較為模糊，是具體職能？還是基本職能的延伸？其性質及其與基本職能的關系如何？文中未見論述，故有不足之感。
筆者遵循從現代會計的雙重受托責任的視角去看會計的本質，再從會計的本質去看會計的職能的思路，認為由于會計是委托一受托關系的構成要素和聯結雙方的責任紐帶，會計的受托責任和報告責任都是雙重的，為完成和解除這一雙重的受托責任，必須履行雙重的報告責任即履行外部會計報告的責任和內部管理報告的責任。因此，會計也就對同一委^受托的客體即會計對象相應地表現出對外進行會計反映（提供會計信息）和對內進行會計管理（利用會計信息)的兩大基本功能，這亦就是馬克思當年所言的那種“從生產職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能”。
至于會計的具體職能究竟由哪些具有會計本質特征的具體對象所組成，則亦可根據現代會計在委^受托關系中為完成和解除雙重受托責任必須進行內外報告,而要履行這一雙重報告責任，又必須依賴于對日常的經濟活動進行會計確認、計量、記錄、分析、匯總、報告以及利用這些會計資料進行會計的事前預測、決策、計劃事中監督、控制事后考核、評定等諸多具體的會計功能的發揮而加以歸納概括，從而得出對外進行能動反映的會計確認、計量、分析、報告和對內進行全面管理的會計預測、決策、控制、考評等八個具體職能。因此，會計的兩大基本職能和構成這兩大基本職能的八個具體職能，共同組成了一個有機的具有層次性結構的會計職能體系，充分體現了為完成和解除會計的雙重受托責任所具有的會計功能。
四、雙重受托責任下的會計目標
由于會計目標是人們通過會計工作所期望達到的一種目的或結果，因而相對于會計職能的客觀存在性來說，會計目標卻是一種主觀性的要求，因而其受人們視角的影響也就更為顯著。如在西方，研究會計目標存在著兩大流派：一為經管責任學派,從受托責任論的角度認為會計目標就是提供受托資源經管責任的信息;另一為決策有用學派，從信息系統論的角度認為會計目標就是提供對信息使用者決策有用的信息而劉、莊、黃三文實質上仍未擺脫這兩大流派的桎梏：劉文雖未直截了當地提出作者本人的會計目標觀，但在對會計目標與會計職能的比較中已表明了會計信息系統論（人造系統）的立場，且還認為我國會計的以反映為主的職能和西方的普遍流行的決策有用學派的會計目標就是向信使用者提供對他們決策有用的信息，在主要方面都是共同的，差別只在措辭、表述、側重點等方面;黃文則明確提出會計是一個經濟信息系統，會計主目標就是提供決策有用的可靠信息；莊文則從受托責任論的角度，提出會計目標就是完成和認定受托責任。
筆者認為，既然會計目標是一種主觀要求，就必然要受制于會計本身所固有的即客觀存在的功能，而會計職能又是由會計的本質決定的，因而推本溯源，會計目標的界定仍離不開對會計本質的認識劉、莊、黃三文對會計目標的看法之所以根源于西方的兩大流派就是明證。筆者認為，要充分把握會計目標的含義、性質與構成內容，還必須從分析構成和制約會計目標的三要素即會計目標的主體、客體與實現方式入手：
1. 會計目標的主體。包含使用會計信息主體和提供會計信息主體兩個子要素。前者即為“誰需要會計信息”的問題,從現代會計的雙重受托責任視角上看,既然會計的本質是為完成和解除這一雙重受托責任而必須進行內外雙重報告，即提供和利用會計信息，那么使用會計信息的主體除了企業外部的出資者、債權人、消費者、政府、社會公眾等諸多委托者外,還有企業內部的各層級的經營管理者(各級受托人）；后者即為“誰能提供會計信息”的問題,一般為構成委t受托關系的中介，即聯結委托、受托雙方責任紐帶的會計組織機構或會計人員。
2. 會計目標的客體。即“需要什么會計信息”的問題,亦包含會計信息的種類和質量兩個子要素前者根據雙重受托責任的需要，可分為有關經濟效益和社會效益的兩個種類的會計信息；后者為保證會計信息對各委托者和受托者的有用性，應符合相關性、可靠性和合法性三個主要的會計信息質量特征。
3. 會計目標的實現方式即“提供的會計信息要求有什么樣的結構”問題，亦包含提供的信息有何用途和提供方式兩個子要素。由于體現現代雙重受托責任會計本質的兩大基本職能是會計反映與會計管理，那么所提供會計信息的用途無非就是解除受托人的經濟與社會的雙重責任（向企業外部委托人提供）和有助于完成受托人的提高經濟效益與社會效益而參與經營管理（向企業內部各層級管理者提供）;而提供會計信息的方式相應的就有對外的正式會計報告方式和對內的內部會計報告及部分非簿記方式
綜上所述,會計目標就是在一定時空條件下的會計主體作用會計客體所期望達到的目的或要求，是會計運行的導向和歸宿。其性質就是對以提供和利用會計信息為基礎的會計管理活動的一種定向機制,既具有目標的一般屬性,又具有自身的特點，因而又是一個具有層次結構的目的性體系。其構成內容一般可分為基本目標、一般目標和具體目標三個層次：前者即為在會計目標體系中占有主導地位并直接制約著其他會計目標的總體性目標層次，包括提高經濟效益和社會效益兩個方面，與現代會計所具有的雙重受托責任保持一致；中者即為在會計目標體系中具有承上啟下地位的并體現了會計主體對會計活動直接要求的一般性目標層次，包括提供會計信息和利用會計信息兩個方面，與現代會計所具有的兩大基本職能保持一致;后者即為在會計目標體系中具有基礎地位并體現了會計主體對會計活動最具體要求的基礎性目標層次，其可根據經濟主體的不同情況而具體確定如企業的經營機制已從傳統的產品生產型轉軌為商品經營型（某些特殊性企業還未轉軌或只部分轉軌），則其具體會計目標層次除財務會計目標外，還可包括決策會計目標和責任會計目標等方面，與現代會計的本質就是一個會計信息的管理活動過程保持一致
五、結語
1. 我國理論界步入九十年代以來,對會計基本概念的研究探討,因過份強調應用理論的研究和“長期的概念之爭無甚實際價值”的偏見，已趨式徽加之從西方導入了構建會計理論體系必須以會計目標為起點的目標起點論,突出了會計目標的地位與作用后，對其他的會計本質、屬性、對象、假設、職能諸概念的研討就更為冷落。而我國理論界的現實狀況是：迄今為止對以上諸會計概念尚未達成共識，亦未形成一套具有權威性的會計理論體系，實際上既滯礙了會計基本理論的深入研究，亦影響了會計應用理論的研究和應用。劉、莊、黃三文在《會計研究》上的連續刊載，正是對我國理論界的一種提示:在會計理論研究中既不能原此薄彼，更不能因噎廢食，而應齊頭并進,百花齊放。
2. 對會計本質、職能、目標的界定筆者認為由于會計本質是決定會計性質及其內在矛盾的比較深刻和比較穩定的一個最基礎性的概念，而會計職能是會計本質的一種外在的客觀表現形式,會計目標又是會計主體對會計職能在主觀要求上的一種折射和反映,因而三者的關系是：會計本質決定會計職能，會計職能決定會計目標，會計職能和會計目標兩個概念的確定，皆受制于會計定義的確立
[關鍵詞] 會計信息化 會計職能 影響 反映 控制
在人類進入21世紀之后，由現代信息技術所引發的信息化浪潮席卷全球，信息化已成為現代化的標志。會計系統作為管理系統的重要組成部分也必須實現信息化，這是時展的迫切要求。而面對迅速發展的計算機技術和信息技術，會計環境發生了根本的變化，會計環境的變化決定著會計職能變化，使會計的基本職能發生轉型。
一、會計信息化的含義及特征
1、含義
現代信息技術的革命，使會計核算工作更多地利用現代信息技術高速發展的成果，會計信息化是順應現代社會信息化發展趨勢而產生的，它要求人們以放眼世界的新視野、站在整個企業的高度來認識信息化工作，構架新一代的現代企業管理信息系統，促使企業推進全面信息化建設，最終促使整個社會經濟信息化的快速發展，而實現會計信息化，其重要的目標和根本任務，在于建設能夠迅速提高企業的現代管理水平、滿足現代企業管理需要的新一代會計信息系統。
由此，會計信息化的概念可定義為，是采用計算機網絡和通信等現代信息技術，進行業務核算，會計信息管理和決策分析，根據信息管理的原理和信息技術重整會計流程，并在此基礎上，建立信息技術與會計學科高度融合的、充分開放的現代會計信息系統。這種會計信息系統將全面運用現代信息技術，通過網絡系統，使業務處理高度自動化，信息高度共享，能夠進行主動和實時報告會計信息，強調會計輸出結果的增值性，在完善財務會計信息化的同時，側重于企業內外信息使用者的需求，是實現會計業務全面信息化，充分發揮會計在企業管理中的核心作用，與企業管理和人類社會構成一個有機的信息系統。它不僅僅是信息技術運用于會計上的變革，更代表的是一種與現代信息技術環境相適應的新的會計思想。
2、特征
會計信息化的目標是通過將會計與現代信息技術的有機結合，建立滿足現代企業管理要求的會計信息系統，它具有以下特征。
(1)全面性。會計信息化的全面性既包括會計基本理論與方法、會計實務工作等所有會計領域系統、全面的發展；又包括會計核算和監督，會計預測與決策，并根據信息管理的原理和信息技術重整會計流程，提供信息服務；還包括采用計算機技術、網絡技術和通訊等現代技術為主，進行現代會計信息系統的構建。
(2)開放性，隨著INTERNET和電子商務的日趨成熟和發展，由于采用了現代信息技術，數據處理高度自動化，會計信息資源高度共享。大量的數據通過網絡從企業內外有關系統(如證監會、銀行、企業的生產部門、業務部門、人力資源部門)直接采集。而企業內外的各個機構、部門也可根據授權，通過Internet從系統直接獲取信息，會計信息系統將日趨開放、暢通。
(3)智能性。會計信息化又可以理解為一個由人、電子計算機系統、網絡系統、數據及程序等有機結合的應用系統。它離不開與人相互作用。尤其是預測決策支持功能必須在會計人員的參與下才能完成。所以，會計信息是一個人機交互作用的“智能型”系統。
(4)多元性。一是收集信息多元化，在經濟社會一體化、網絡化、數字化的基礎上，會計系統通過對企業內外各個機構的信息接口轉換，能夠接收貨幣形態和非貨幣形態的信息，其信息渠道更加寬敞；二是提供信息時間多元化，既可以按照既定的月、季、年來披露會計信息，也可以隨機快速地生成所需信息，實現對系統的實時控制；三是處理信息方法多元化，會計信息化系統在主體認定的計算方法的同時，如果需要也可選用其他備選方法進行試算，比較差異。此外，由于系統接收了大量非貨幣形態的相關信息，便于系統運用有關數學模型，進行財務分析、預測和決策；四是提供信息空間多元化，借助于信息處理方法多元化的結果，會計系統提供信息的空間非常廣闊。
二、會計信息化對會計職能產生的影響
職能是事物本身所具有的功能，會計職能就是會計本身所具有的功能。我國在1985年頒布的第一部《會計法》中即以明確，會計的基本職能是核算和監督。
進入21世紀以后，隨著電子商務、計算機集成制造系統及計算機聯機實時系統等一系列技術的廣泛應用，企業發生的各項業務，能夠自動從企業的內部和外部采集相關的會計核算資料，并匯集于企業內部的會計信息處理系統進行實時記錄和處理，事件驅動模式取代順序化處理程序，會計核算工作更加便捷，財務報告的形式也將實現聯機報告和脫機報告相結合、實時報告和定期報告相結合，財務報表信息處理的最新技術XBRL被引入并加以推廣，從而使內外部相關者間的信息交流變得十分便捷，信息使用者既可以通過聯機的方式進入企業網頁或在有關搜索引擎上即時獲取相關的歷史信息與預測信息、財務信息和非財務信息、定性信息和定量信息等，也可以通過網絡提出特定的信息傳播要求，以此實現傳播者與被傳播者的雙方主動式交流。如此以來，實現了信息共享，降低人工數據采集的風險，降低數據采集的成本，提高數據交換機流轉的效率，企業的內部信息系統將以更快的速度進行整合并以最低的成本形成標準化的財務信息及財務報告。更多的財會人員將成為各業務部門和企業綜合管理部門的成員，為加強業務過程的財務管理和綜合管理提供會計服務。
由此看來，會計的核算職能事實上已淡化。由于實現了實時和自動的核算處理，現代信息系統所具有的全面性、開放性、智能性、多元性的技術特征，為會計職能的轉型提供了堅實的技術基礎，這種戰略性轉型的過程將推動會計職能向更深層次延伸。
三、信息化環境下的會計職能轉型
我國著名會計學家楊紀琬先生曾預言：“在IT環境下，會計學作為一門獨立的學科將逐步向邊緣學科轉化。會計學作為管理學的分支，其內容將不斷地擴大、延伸，其獨立性相對地縮小，而更體現出它與其他經濟管理學科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響、相互制約的關系。”正如會計基本假設的延伸、權責發生制及歷史成本原則受環境的影響而動搖一樣，會計的職能也勢必會受到會計信息化的沖擊。從現代會計所處的信息技術環境出發，從現代經濟管理對會計所提出的要求出發，以及從市場經濟下會計所負擔的重大經濟責任出發。會計的基本職能轉型為反映(核算和信息服務)和控制(實時控制和預決策支持)。
1、現代會計的反映職能――會計核算和信息服務
隨著會計信息化的發展，現代會計的反映職能的轉型主要體現在現代會計信息系統上?，F代會計信息系統利用信息技術對會計信息進行采集、存儲和處理，完成會計核算任務，提供進
行會計管理、分析、決策所需的信息，并使企業內外有關系統信息高度共享。計算機、網絡和通信技術與財務會計方法體系的有機結合，便形成了科學的會計信息系統，它是管理信息系統的一個重要分支，把確認、核算、信息存儲、傳遞、輸出結合起來，然后通過計算機技術處理，既在“會計信息系統”建設方面實現了人機結合，又使所取得的財務會計信息可分解，可傳遞，可交換，可供管理者、決策者使用，實現財務和商業報告數據及時、準確、高效和經濟的存儲、處理和交流，提供優質信息服務。
會計信息化下的反映職能具有傳統會計核算職能所不具備的許多方面，兩者反映的質量水平也不同。傳統的會計核算，反映的是歷史的財務狀況和經營成果，會計信息嚴重滯后于經濟業務活動。而基于現代信息技術的會計信息系統是事件驅動模式的信息系統，會計信息的采集、存儲、處理、傳輸已嵌入業務處理系統中，或者說管理信息系統和企業的業務執行系統融為一體，在業務發生時能夠實時采集詳細的業務、財務信息，并且執行處理和控制規則，不僅能實時采集那些影響企業資產、負債或所有者權益構成的經濟事件的財務信息，還可以方便地采集到企業內的其他業務信息以及市場、競爭對手、協作方等有關信息，從而使會計信息系統的事前預測、事中控制和事后統計分析評價環環相扣，相互融合。
2、現代會計的控制職能――實時控制和預決策支持
市場經濟的發展，企業管理理念的轉變以及現代信息技術與會計的結合應用，這一系列環境的變化使會計的控制職能及其重要性日益突顯出來。在信息技術環境下，會計的控制職能由傳統控制職能向實時控制職能轉變，并據此為企業管理提供預決策支持。
傳統的會計控制有諸多弊端，一方面，使得會計流程遠離業務流程――信息采集是在經濟活動發生之后進行，不僅未能在業務發生時實時采集，而且采集的信息僅僅是滿足登記會計賬表的需要，信息加工遠離業務活動，財會人員在加工信息時僅僅對采集的信息進行排序、匯總、過賬，而很少考慮會計信息和業務活動的關聯性；財務報告并非直接可用，必須經過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。其結果使得會計信息與業務信息經常存在差異、會計信息嚴重滯后業務信息，導致會計信息的實時性、相關性、有用性受到影響。另一方面，使得會計人員只能將視野局限于“會計事后核算”，而不能利用會計信息對經營活動過程進行實時控制，為管理層提供有效的預決策支持，會計流程與管理流程嚴重脫節。
會計信息化發展進程中所實現的會計控制，是在信息技術環境中財會人員利用現代化技術手段和三量信息(時間量、實物量和貨幣量)，對企業經營活動的過程進行實時對比和實時分析，通過指導、調節、約束、促進等環節干預企業的經營業務，提供預決策支持，以實現提高經營效率和效益，從而達到企業價值增值這一終極目標。
一、會計核算的精細化管理
企業對會計核算工作進行優化的同時，對核算的內容進行添加，并將會計核算的領域拓展至企業經營管理工作的各個方面，通過對會計核算工作進行職能轉變使核算人員參與到企業的經營決策中來，即是會計核算的精細化管理，在企業成本費用的控制和企業形象的樹立方面有著積極影響，能夠是企業獲得更好的經濟效益，推動企業的長足發展。核算人員在進行會計的精細化管理工作時，必須高度認真的進行記賬、算賬、報賬，保證所得數據的真實準確。
二、管理會計與精細化管理
1.管理會計的含義
管理會計指的是對企業內部工作進行監督、控制以及預測工作的會計，相比于一般的會計更重視的是企業所處市場環境的變化，對企業的發展方向進行全局的掌控，科學有效的進行企業的內部管理。
2.精細化管理的含義
精細化管理在進行管理時，更側重于對服務對象需求的滿足方面，立足服務的角度，利用現代化的信息手段，對企業進行科學系統的管理，使企業獲得更大的經濟效益，提高企業的市場競爭力。
3.二者的聯系
管理會計是利用最基礎的核算資料進行賬務計算，為了更好的發揮管理機構的作用，盡到職責要求，在核算的過程中必須嚴謹認真。精細化管理是通過細致劃分核算單元，通過仔細的觀察數據對過去的工作情況進行了解，對以往工作中的不足之處進行改進完善，其核心工作時算細賬，符合管理會計的要求，能使管理會計工作進展得更加順利。
三、精細化管理的意義
1.精細化管理與套計管理相融合
市場精細化管理是以樹立企業良好形象，提高企業經濟效益為目的，而進行的企業內部各單位之間的有序鏈接，將各單位的服務進行有償的結算來提高員工的工作積極性。
（1）企業內部經營管理服務職能在企業的運營過程中，管理會計的作用是不容忽視的，通過對企業內部各級市場主體的有償經濟結算，獲取了一些進行內部核算以及績效評價的基礎數據和資料。
（2）會計工作精細化管理的信貸智能企業發展的宗旨是服務企業生產，滿足生產的實際需求。因此，可以在企業內部開展資金信貸業務，結合企業市場精細化管理的要求，對設備、材料、資金以及員工工資實施信貸。
（3）會計工作精細化管理的監督及控制作用企業對各級單位市場主體進行資金運作監督要以企業的實際預算為前提，對內部的資金信貸客戶的相關信息，主要是信貸情況和個人信譽進行及時的了解，每月定期進行信貸情況的統計，并上報分析，對借貸出去的資金或者實物進行全面的把控，確保其得以合理的分配。財務管理人員要定期進行個人的借貸業務報告，是管理層能夠對實際情況有所了解，在進行企業決策時有較詳細的數據基礎。
2.精細化管理能夠重返的發揮內部核算體系的作用
現階段，根據市場精細化管理的要求，會計管理人員要結合企業的管理實際，嚴格遵照財務會計和管理會計的有關規定，對企業的內部核算體系進行進一步的完善。相比于傳統模式下的管理工作，市場精細化管理有更明顯的優勢。一是在核算人員的選擇方面，能夠進行更合理的分配，對人才資源合理的加以利用。二是將原來的統計核算變更為成本核算，使核算工作更加準確。三是核算內容進行了拓展，更全面的對企業內部進行管理，對企業的日常管理費用、設備維修費用以及其他成本的具體指標進行均攤，使管理更加細致化。
3.將企業內部銀行的作用充奪發揮
企業可以通過建立內部銀行來配合精細化管理的要求，使企業的內部核算、結算、控制流程更加規范科學，實現企業內部各單位市場主體之間的經濟往來和經營成果劃分的高效準確。企業內部銀行是要實現結算的智能化，對服務范圍以及服務流程要進行科學的籌劃，在通過審批之后得以實施。
4.內部價格體系作用的充奪發揮
企業管理會計工作的原則是實現對企業的宏觀管理，保證內部結算以及核算工作的準確可靠，對以往的核算記錄進行科學的分析，對企業的實際預算進行充分的數據預測，建立健全企業價格管理體系，最終實現對企業內部結算和核算的有效管理。
四、現代企業管理會計工作精細化應用
1.企業的內部成本在精細化管理模式下被分為直接成本、輔助成本和虛擬成本三個部分，實現了核算過程中核算主體的下移，對核算工作進行分層分類的劃分，使管理工作更加精細。
2.企業內部銀行實際就是企業的資金調控部門，發揮著對企業資金的管理、信貸、結算以及監督的崗位職能，是推動企業管理精細化發展的關鍵。其中，結算職能指的是在企業運作期間，對其發展資金和經營利潤進行結算分析，為企業進行內部核算工作和員工的績效評價提供準確的數據基礎，是企業會計部門的基本職能。管理職能是在企業的業務范圍內，依照企業的運營程序，對企業資金進行科學合理的管理，保證管理的有效性，以便能通過公司的最終審核。信貸職能是通過企業的資金、設備等提供借貸業務，滿足企業的生產發展的需要。監督職能指的是在對企業內部信貸情況進行全面掌控的前提下，對企業內部各單位的市場主體的資金運營情況進行監督管控，掌握資金的流向，保證資金的可回收。財務管理人員要及時對資金流向進行統計分析，并定期向管理者進行工作匯報，以便管理者在進行企業項目決策時有準確的數據作基礎。
五、結束語
關鍵詞 行政事業單位 管理會計 環節
《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中明確指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。”“黨的十八屆三中全會對全面深化改革作出了總體部署，建立現代財政制度，推進國家治理體系和治理能力現代化已經成為財政改革的重要方向；推進有關績效管理，建立事業單位法人治理結構，已經成為行政事業單位的內在要求?！睆亩覀兛梢钥闯?，推行管理會計的建設，是順應國家財政制度，符合整體的趨勢，是提升行政事業單位公共服務能力的具體方法和有效手段。
一、行政事業單位管理會計的基本含義
管理會計又可以稱為內部報告會計，是企業會計中的一種主要形式。行政事業單位管理會計的功能在于通過對財務會計中種種指標的參考，其對企業當前的經營狀況進行判斷，并為企業下一步發展決策的制定提供參考。就目前的情況看，行政事業單位對管理會計的重視程度開始逐漸加深，這是行政事業單位整體發展水平提高的主要體現。
行政事業單位管理會計，應當將依法行政、建設法治型政府作為最終的目標，以提升行政事業單位向社會提供公共產品以及服務能力為最終目的，將行政事業單位的職能活動作為對象，通過對財務信息和其他信息的加工和利用，向內部管理提供有效信息，實現對事業單位職能活動的預測和決策，規劃、控制、客觀的分析和評價等職能的一個會計分支。
管理會計和財務會計也具有相通的地方，都是屬于會計的范疇，起源相同，都是起源于企業生產管理，目標基本相同，只是提供會計信息的方向有所不同，但都是為了提升事業單位向社會提供公共產品和服務能力為最終目的的。
管理會計和財務管理的主要不同：管理會計是通過對行政事業單位職能活動中價值的形成和增值進行預測、決策、規劃、控制、分析和評價，能夠從各個方面對行政事業單位職能活動進行更好的定量分析，相比財務管理，更加側重后面的分析和評價功能。而財務管理是以活動預算資金收支執行為工作的主線，主要任務是確保各種資產的完整性和系統性?？梢?，二者在工作的范疇和工作的職能上有明顯的不同。
會計信息的使用者不同：管理會計提供的信息只能供內部管理人員使用，是不可外泄的。相比之下，財務會計提供的信息是相對公開的，利益相關方都可以獲悉。同時，管理會計的對象是行政事業單位的職能活動，財務會計的對象是行政事業單位的資金流動。主體上也存在不同之處：管理會計是提供便于管理所需要的各方面信息，同時不局限于會計規則，不受會計規則的限制；但是財務會計必須以會計準則等為標準進行核算。同時，二者在計量單位上也存在不同。
二、行政事業單位實施管理會計的準備條件
行政事業單位實施管理會計需要在堅持法律有關規定的前提下來完成，這是保證管理會計嚴肅性和有效性的基礎。目前，我國已經對會計法作出了修改，修改后的國家會計法規增加了對事業單位實施管理會計操作的相關法律法規，成為了推動財務會計轉型同時實施管理會計的重要基礎和外部條件。行政事業單位具體的管理會計功能的發揮，必須依據《會計法》的相關規定來實現，將財務會計核算的方法形成會計信息，依據相關的法規接受財政審計等國家監管部門對財務報告會計信息的評價和審查。也就是說，管理會計的工作中包含了財務會計的工作，管理會計也需要有相關會計法規的規定。
外部條件形成之后，行政事業單位內部控制的合理性和具體實施成了管理會計工作開展的內部管理條件。主要是能夠為管理會計提供職能活動具體真實的財務會計信息，保證信息的真實性。同時，管理會計所使用的基本信息不僅僅來源于事業單位職能活動的財務會計信息，同時還來自非財務信息。管理會計在對具體信息進行收集時，一定要保證信息的完整性與真實性，要使其能夠準確地反映行政事業單位的運營情況，如出現準確性不高的問題，要及時對其進行處理，這一點十分重要。
建立完善的適應當地行政事業單位實施管理會計需要的內部財務會計核算辦法是其必要的支持條件。上文中我們提到，管理會計所使用的信息一部分來源于財務會計。財務會計所提供的信息，一部分可以直接使用，但是有的信息需要根據實際的財務狀況進行調整和加工。因此，為了配合管理會計的工作，財務會計信息報告和工作要服務服從于管理會計的信息需要。
劃分行政事業單位職能活動的基本項目，并確定成本歸集方法、類別和性能，是實施管理會計的基本條件和前提。根據政府批注的職能配置等實際情況確定行政事業單位的基本職能，并且根據基本的職能劃分活動的項目和基本責任單元。在責任單元中進行細致的劃分和研究，仔細明確成本項目和歸集方法。根據項目成本費用和任務涉及的范圍大小確定項目的基本類別和屬性。
三、行政事業單位實施管理會計的環節與技術方法
行政事業單位實施管理會計的環節以及技術方法與其他企業存在一定的相似點，同時又存在一定的不同。根據管理會計的工作內容和范疇，管理會計要在行政事業單位活動之前提供預測和專業的決策，即通過對財務會計中的信息的分析，判斷出行政事業單位目前的發展狀況，以此為基礎，判斷下一步活動的開展方式以及力度。在管理會計下，行政事業單位工作的開展必定能夠更加規范化，同時也能夠避免活動的盲目性，對于單位的長遠發展具有重要價值。行政事業單位依據相應的規定和職能向社會提供必要的公共產品，并且開展相應的常規職能活動和專項的職能活動。在技術方法上，預測開展常規職能活動的成本時，可以根據活動的目標成本，采用相應的科學計算方法，比如移動平均法和時間函數法等科學的方法，對成本進行預測，依據這一點，在活動開展前，必須對管理會計的內容以及有關信息進行參考，以此確定成本。
事后的分析和評價環節以及技術方法在于：分析行政事業單位產出、成果與財政預算資金消耗之間的關系，從而確定成果的經濟性、效益型。通過產出指標考察職能活動的數量和質量，通過效益指標衡量職能活動給社會帶來的影響和結果，對職能活動進行全方位的客觀評價。
（作者單位為子長縣農村綜合改革辦公室）
參考文獻
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筆者認為行政事業單位管理會計，以依法行政、建設法治政府為目標，以提升行政事業單位向社會公眾提供公共產品及服務能力為目的，以行政事業單位的職能活動為對象，通過對財務信息及其他信息的加工和利用并向內部管理提供信息，實現對行政事業單位職能活動過程的預測與決測、規劃與控制、分析與評價等職能的一個會計分支。
管理會計與財務會計的共同點是：管理會計與財務會計都屬于會計范疇，都起源于企業生產管理；目標相同，不管是向內部或外部提供會計信息，都是為提升行政事業單位向社會公眾提供公共產品及服務能力為目的。管理會計與財務管理的區別。管理會計是通過對行政事業單位職能活動過程中價值形成和價值增值的預測與決策、規劃與控制、分析與評價，確保資源有效利用，提升供給公共產品及服務的能力；財務管理則是以行政事業單位預算資金收支執行為主線，確保各種形態資產的安全完整。
具體有以下幾點。會計信息的使用者不同：管理會計信息的使用者僅限于內部管理人員，是保密的；財務會計信息是相對公開的，包括內外部的利益相關方都可獲悉。會計對象不同：管理會計對象是行政事業單位的職能活動；財務會計對象是行政事業單位的資金運動。會計主體不同：管理會計為了能提供便于管理用的信息，會計主體可以是多層次的（如可以是一個責任單元或責任中心）；財務會計以行政事業單位為主體并反映其資產負債的財務狀況、收支信息等。會計事項的處理規則不同：管理會計不局限于會計規則、可以不受規則限制；財務會計則以會計準則、會計制度進行會計核算。計量單位不同：管理會計可用非貨幣單位計量（如實物單位等）；財務會計則以貨幣計量為主。
二、行政事業單位實施管理會計的準備條件
修改的國家會計法規增加對行政事業單位實施管理會計的相關條文規定，是推動行政事業單位財務會計轉型并同時實施管理會計的重要外部條件。行政事業單位履行職能向社會公眾提供公共產品及服務并消耗財政預算資金，依據《會計法》的規定用財務會計的方法核算、反映預算資金消耗的來龍去脈并形成會計信息，依據《審計法》、《預算法》等相關法規的規定接受財政、審計等國家監督管理部門對財務報告會計信息的評價。財務會計工作理所當然的成為行政事業單位管理工作的一部分。
因此，在行政事業單位實施管理會計也需要有相關會計法規的規定。行政事業單位內部控制的合理建立并有效實施，是實施管理會計的重要內部管理條件。行政事業單位合理建立并有效實施內部控制，可為管理會計提供行政事業單位職能活動合法、合規及真實的財務會計信息，也可為管理會計提供行政事業單位職能活動真實、客觀的非財務會計信息。管理會計所使用的基本信息有的來源于行政事業單位職能活動財務會計信息，有的來源于職能活動非財務信息。建立完善適應行政事業單位實施管理會計需要的內部財務會計核算辦法，是行政事業單位實施管理會計的財務會計支持條件。管理會計所使用的基本信息來源于財務會計信息，有的是財務狀況等信息的直接使用，有的是對財務狀況等信息的調整與加工。因此，行政事業單位的財務會計報告的信息必須服務并服從于管理會計提取信息的需要。
劃分行政事業單位職能活動成本項目并確定成本歸集方法、成本項目的類別與性能，是行政事業單位實施管理會計的基礎條件。根據經政府批準的職能配置、內設機構及人員編制即“三定規定”確定行政事業單位的職能，依據職能劃分活動項目并確定責任單元。在責任單元內依據職能活動劃分成本項目、確定成本歸集方法。按照成本項目費用與職能活動任務大小的變化關系，確定成本項目的類別與性能。
三、行政事業單位實施管理會計的環節與技術方法
管理會計事前預測與決測環節及技術方法。行政事業單位按照規定的職能應向社會公眾提供的公共產品及服務決定了其本身應開展的常規職能活動及專項職能活動。分析行政事業單位常規職能活動開展的特點、環境影響、歷史成本及先進成本等因素，確定常規職能活動的目標成本。根據行政事業單位開展常規職能活動的目標成本，采用移動平均法、時間函數法等方法可預測開展常規職能活動的成本。采用因素分析法、增長趨勢預測法可預測事業收入。依據社會經濟發展及社會公眾對公共服務產品的需求，根據專業咨詢機構對專項公共服務產品的咨詢成果，確定專項公共服務產品的目標成本，采用方案比選的方法進行專項職能活動決策。
管理會計事中規劃與控制環節及技術方法。行政事業單位按照規定的職能應向社會公眾提供的公共產品及服務決定了其本身應開展的常規職能活動及專項職能活動，其開展職能活動的預算資金供給規劃是按照常規職能活動的預測成本、專項公共產品及服務的預測成本及預測事業收入計算確定，其預算資金供給形式有財政預算撥款及社會融資兩種。采用變動成本法、標準成本法、作業成本法、預算管理控制制度及責任中心控制制度等方法，對行政事業單位常規職能活動及專項職能活動的成本控制進行事中分析并發現職能活動成本控制缺陷，及時改進、彌補職能活動成本控制缺陷，最終達到優化、節約職能活動成本的目的。
關鍵詞：審計風險 成因 防范措施
審計是對被審計單位財務情況、經營管理情況、資料真實度進行的監督管理工作，是維護企業財政法規、改進經營管理、增加經濟效益的重要保障。完善的審計工作不僅能維護企業良好運行，還能夠為建立客觀公正的經濟環境做貢獻。目前，我國的審計機制還尚未完善，審計工作普遍存在風險，這就需要我們認識審計風險，針對其成因建立防范機制，改善審計工作，保障企業合法運營，營造公正有序的企業競爭環境，促進社會經濟持續健康發展。
一、審計風險含義
根據中國注冊會計師協會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號——內部控制和風險審計》，審計風險指的是會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構成，其數值大小是三項風險因素的乘積。
二、審計風險成因
（一）財務人員素質較低
高素質的財務人員是保證財務工作良好進行的基礎，一個配備高素質財務人員的公司可以降低公司財務記錄錯誤率，相反，則會對公司財務工作造成障礙。部分公司為了節省開支，或者考慮私人關系，聘用沒有技術資格的人員負責公司財務工作，這些財務人員往往對財務工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，容易導致賬簿記錄、財務報表出現誤差，形成審計固有風險。
（二）審計人員素質較低
審計人員素質高低是決定審計工作質量高低的重要因素。一個良好的業務團隊往往以出具真實客觀的審計報告為工作方針，反之，很難出具真實客觀的審計報告。隨著經濟的不斷發展和對執業人員素質重視程度的不斷增強，越來越多的會計師事務所傾向于聘用高素質審計人員，但目前仍有部分事務所為了降低聘用費用，招聘選用缺乏執業資質的人員作為審計人員，這些人員往往對財務工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，審計能力較差，難以發現被審計單位的財務錯誤，不能判斷被審計單位選擇的會計政策是否準確，這樣就會出現審計工作隨意性較大的情況，也就增加了審計報告與事實不符的可能性，審計檢查風險隨之產生。
（三）內部審計機構不健全
內部審計是監督公司良好運營的重要力量，一個完善的內部審計機構可以促使公司遵循公認的方針和程序，促進公司經濟有效利用資源，為公司實現組織目標做貢獻。內部審計的獨立性是保障審計職能的前提，內部審計應該直接向公司最高領導管理層負責，而不受公司其他職能部門干擾，單獨考核業績，這樣才能發揮其審計作用。目前我國存在一部分公司的內部審計部門沒有獨立性于公司其他職能機構，審計部門的考核制度、工資制度、獎勵制度由公司其他職能部門制定，內部審計人員的工資高低與公司業績息息相關，在這樣的情況下，審計人員可能對財務報表中不真實事項視而不見，促成公司業績良好的假象，為公司迷惑更多投資者購買公司股票創造條件。內部審計機構不健全往往會造成公司內部控制不到位，在公司賬戶產生錯報的情況下，內部控制難以及時發現或糾正錯報，造成審計控制風險較高的局面。
（四）外部審計獨立性較差
審計工作的重要要素之一是獨立性，會計師事務所只有獨立于被審計單位，才能真正發揮審計作用，糾正公司財務工作的錯誤之處，出具真實的審計報告。目前市場經濟條件下，企業自負盈虧，一部分會計師事務所為獲取更多利益，與其他會計師事務所競爭，為其出具虛假的審計報告。同時，越來越多的會計師事務所開展了多項非鑒證業務，很多業務就是與被審計單位達成的，其中部分非鑒證業務可能會影響審計的獨立性，為了達到所謂的長期合作，事務所往往在出具審計報告時選擇“大事化小，小事化了”的工作態度。外部審計獨立性較差往往會造成實質性測試不到位的情況，在公司賬戶產生錯報的情況下，錯報難以被實質性測試發現，造成審計控制風險較高的局面。
三、審計風險防范措施
（一）提高財務工作準入標準，聘用具有職業資格的人員負責財務工作
針對部分公司聘用無會計職業資格的人員作為財務人員的現狀，政府以及行業監管部門應該加大監管力度，對該類公司進行處罰，同時加大宣傳力度，使公司從根本上意識到聘用具有會計職業資格人員的重要性，降低審計固有風險。
（二）完善公司內部治理結構，建立有效內部監督機制
公司應重視內部審計機構，構建完善的內部審計體系，實現內部審計部門直接向公司最高領導管理層負責，不受公司其他職能部門干擾，真正發揮其監督管理的職能，增強其獨立性。同時，應該聘用具有財務知識的人員作為內部審計部門的重要成員，這樣才能及時發現財務工作中的錯誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識的人員作為內部審計部門的成員，以達到及時發現公司治理不足之處的目的，從而降低審計控制風險。
（三）提高審計行業準入標準，增強審計人員素質
針對審計人員職業素質較低的現狀，政府以及行業監管部門應該提高職業準入標準，聘用高素質的審計人員參與審計工作。定期開展講座，通過授課或者觀看視頻的方式來講解新會計準則，要求審計人員參與考核，考察其對新會計準則的理解程度，并將考核制度與薪金聯系起來，促進審計人員自覺自愿學習新知識。同時進行職業道德教育，強調審計人員獨立性對審計工作以及形成公平公正企業競爭氛圍的重要性，增強審計人員職業榮譽感和使命感，促進審計人員在工作中保持審計獨立性。
政府和相關行業監管部門應加大監管力度，堅決打擊部分會計師事務所聘用缺乏審計資質的人員進行審計工作，一經發現此類現象發生，要對會計師事務所嚴肅處理，情節嚴重者撤銷其審計資格。會計師事務所自身也要進行行業自律，認識到自身對企業公平公正競爭氛圍所承擔的社會責任，自覺自愿遵守行業準則，嚴格要求自己，不聘用缺乏審計資質的人員進行審計工作，降低審計檢查風險。
參考文獻：
[1]黎紅莉.我國企業內部審計風險及其防范措施研究[J].現代商貿工業，2013（7）.
關鍵詞:行政事業單位;內部會計控制;預算管理
中圖分類號:F233文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)14-0128-02
一、內部會計控制的內涵
行政事業單位內部會計控制是單位為了保護資產的安全、完整,提高會計信息質量,確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行,避免或降低單位違規違法行為,提高辦事效率,實現單位行政管理或經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。目前,內部會計控制在加強國有資產管理、強化會計監督、保證會計信息的質量、提高會計人員的素質等方面的作用越來越重要。各單位應按照新形式的需要,建立相應的內部會計控制制度,強化會計工作,提高行政事業單位的社會效益和經濟效益。
通過行政事業單位內部會計控制的含義,可知行政事業單位內部會計控制應該有兩層含義:第一層含義是指對會計工作及其質量的控制,目的主要是保證會計信息的真實性。這一層控制主要是通過相關財經法律法規、會計制度、會計準則和公認會計原則進行。第二層含義是指通過會計工作和利用會計信息評估規范行政事業單位的業務辦理,對其日常業務活動進行的控制,其目的是提高國有資產利用效率,防止國有資產流失。在這兩方面含義中,前者是基礎,因為沒有對會計工作和質量的控制,就不可能產生真實可靠的會計信息,使內部會計控制成為一句空話,失去控制的依據,也將使控制目標無法實現。
二、我國行政事業單位內部會計控制的薄弱環節
近年來,我國行政事業單位、政府辦事難、事業單位國有資產流失等現象時有發生,這與我國行政事業單位內部會計控制薄弱有直接關系。
(一)行政事業單位內部會計控制制度不完善,存在薄弱環節,主要體現在以下幾點:
1.貨幣資金控制薄弱,坐收坐支,私設“小金庫”現象嚴重。這種情況單位只要堅持每日對賬、每月核賬等基本的財務制度就可以避免,然而,正是由于這些基本控制制度的缺失,導致這種職務犯罪的發生,嚴重影響了行政事業單位的形象。
2.物資采購控制薄弱。為了保證行政事業單位能夠正常行使其職能,每年都會有大量物資采購活動。在行政事業單位物資采購中,政府采購、公開招標僅限于部分大額物資,而且程序不規范,極易發生資金浪費。不正當競爭容易產生形形“回扣”,使部分意志薄弱的相關領導很難拒絕這種利益的誘惑,走上的道路。
3.實物資產管理較差,財產物資內部會計控制環節薄弱。行政事業單位坐擁大量國有資產,其資產管理水平的高低不僅關系著國有資產的使用效率,還能從源頭上防范國有資產的流失。然而,當前一些單位固定資產及日常消耗品的采購、驗收、保管等職責未嚴格分離,日常消耗品的領用未按規定手續辦理,也未及時與會計記錄相核對,對多年來的毀損、報廢、改造的固定資產不作賬務處理,造成財務部門和物資部門賬目不符,使得國有資產流失嚴重。
4.基本建設方面存在“暗箱操作”現象。行政事業單位一定時期內都會發生基本建設方面的投資,而基建工作由于其投資大、專業性強、管理要求高,再加上建筑市場競爭激烈等因素,滋生了通過基本建設進行腐敗活動的土壤。行政事業單位負責單位基本建設方面的部門,往往被認為是“油水衙門”,正是驗證了我國行政事業單位基本建設方面的問題。
(二)行政事業單位預算管理不完善
目前,大部分行政事業單位預算存在三個方面的問題:一是行政事業單位在編制預算時,缺乏科學的標準,使得計劃和核算脫節,財務部門憑經驗核定支出,既不準確,又影響預算安排的公正和透明度。二是預算的執行上,沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度,對各部門的各項預算經費難以做出準確、具體的分析評價,對資金的使用效益也難以正確、完整的評價。三是預算執行中還存在預算內容不實、預算約束不強和預算執行不了的情況。
(三)尚未專門建立風險管理機制
這方面的問題主要存在于事業單位。由于過去我國事業單位與行政單位一樣,一直是國家財政撥款,基本上沒有風險,使得單位領導在作出決策時,普遍缺乏風險意識,沒有把外延的擴張與內在質量的提高有機結合起來,不考慮投資風險與收益之間的關系,而且缺乏有效的監督、控制機制。這種情況隨著事業單位企業化的轉變以及資金來源的多元化(財政資金只是成為其中的一部分),對于事業單位的存續和發展幾乎是致命的。
(四)監督力度不夠,監督部門獨立性較差
行政事業單位內部監督部門主要有紀檢部門和內部審計部門。紀檢部門主要是針對行政事業單位對黨的政策等的遵循及實施情況,內部審計負責對內部控制執行情況進行評價。然而,由于紀檢部門以及內部審計部門是行政事業單位內部的部門,處于單位的領導之下,缺乏獨立性,也缺乏制度保障他們的權利,這些部門不能進行有效的監督。行政事業單位外部監督部門包括政府審計部門和民間審計機構(針對事業單位),但這種監督由于政府審計主要以抽查的形式、而民間審計機構獨立性不足,其監督作用變得比較弱。
三、行政事業單位內部會計控制的建設
根據行政事業單位內部會計控制的目標,以及現階段我國內部會計控制過程中存在的問題,筆者認為行政事業單位內部會計控制的建設應從以下幾個方面做起。
(一)加強內部會計控制環境建設
內部會計控制環境決定了組織的基調,設定了人們的控制意識。同時,內部會計控制環境也是所有其他風險管理要素的基礎,為其他要素提供規則和結構。它包括:行政事業單位領導的哲學和風格、會計人員的業務能力和道德價值觀,管理授權和責任等。因此,加強內部會計控制建設的主要內容包括:(1)增強單位人員內部會計控制的意識,尤其是單位領導和會計人員,使他們以身作則,積極地支持單位內部會計控制工作,為內部會計控制環境提供一個和諧的環境;(2)根據國家有關法律法規和財政部制定的《內部會計控制規范》結合部門或系統有關內部會計控制的規定,建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度;(3)加強行政事業單位信息系統的建設,使得單位內部形成的信息得以很好的交流和溝通。
(二)完善單位組織規劃控制
組織規劃控制是對單位內部組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。如相關部門分別設立,以便相互制衡,達到有效的監督和控制。具體要求是:各組織機構的職責權限必須得到授權,并保證在授權范圍內的職權不受外界干預;每類經濟業務在運行中,必須經過不同的部門并保證在有關部門進行相互檢查;在對每項經濟業務的檢查中,檢查者應該具備一定的獨立性。
(三)加強單位財產物資控制
前面提到,由于行政事業單位的財產物資的維護及管理比較松散,資產被私自變賣、挪作己用等行為比較常見。因此,單位必須加強對財產物資的控制,防止國有資產的流失和保證資產的安全。財產物資控制要求行政事業單位限制未經授權的人員對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸,通過定期盤點、財產記錄和賬實核對等,保證實物資產實有數量與賬面記載相符,確保各種財產的安全完整。比如,現金、銀行存款等,除出納人員外,其他人員則限制接觸。即對變現能力強的貨幣資金就必須實施財產保全控制,限制無關人員的直接接觸;對單位的實物資產就需進行定期盤點,定期對財產物資實有數量進行檢查,如盤點結果與會計記錄不一致,應查明原因,并及時采取相應的措施加強管理。此外,行政事業單位還要建立實物資產管理人員的責任制度。明確實物資產管理人員的相關責任,包括財產的維護、保存、使用登記等內容,尤其要加強執行的力度。
(四)強化單位預算和風險控制
行政事業單位預算工作是其財務部門的工作重點之一,是單位內部會計控制的一種重要方法,其內容涵蓋單位所有業務活動的全過程。預算控制不是簡單的對預算編制的控制,而是通過經營預算、資本預算、財務預算來發現單位在處理業務活動中所出現的問題,并及時解決和糾正以保證各種目標的順利實現。而風險控制主要針對經營性事業單位,在日益競爭的環境下,單位應當設立專門的風險管理部門,以識別、評估并采取防范措施把風險降到最低。
關鍵詞：會計監督 內部監督 外部監督
按照會計定義，會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的方法和程序，對經濟事項進行連續、系統、綜合地核算和監督，提供經濟信息，參與預測決策的一種管理活動。 由會計的定義可以看出，會計監督是會計基本職能之一。
一、會計監督的含義與內容
會計監督是指會計機構和會計人員依法對會計工作進行控制、協調、監督和督促，從而達到提高會計信息質量和經濟效益的目的。會計監督的主要內容包括：
（一）對會計憑證、會計賬簿等會計資料進行監督，以保證會計資料的真實、準確、完整。對會計資料進行審核和監督，主要關注：一是對原始憑證真實性、合法性、合理性的監督。二是對原始憑證準確性、完整性的監督。三是對會計業務的處理與披露的監督。
（二）對企業持有資產進行監督，以保證各種財產、資金的安全完整與合理使用。會計人員應當對企業的實物資產進行監督，依照財務制度的規定完善會計處理程序。資產管理部門對資產的狀態、資產完整具有管理責任，財務部門的責任在于實施其監管職責，確保賬實相符。對發現問題，依據管理權限向主管部門報告，提出會計處理建議。
（三）對企業的收支、預算執行進行監督，以保證財務收支符合財務制度的規定。一是確保審批程序完備，依照企業內控要求對財務收支項目審批手續進行監督；二是對發現的問題應當及時提出，責令其改正。對違反國家法規、財務制度等事項，依其性質輕重，應向相關利害關系人報告。
（四）對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監督，以保證經濟管理活動的科學、合理。對會計事項進行監督，不止局限于會計事項本身，還應關注于與會計事項相關的經濟業務本身的合法合理性。上述監督涉及合同管理、計劃管理及其他企業管理中相關活動。
二、我國企業會計監督存在的問題
（一）企業內控機制不健全，內控制度流于形式
完善的內控制制度是實施會計監督的基本前提。會計監督無法得以有效實施的原因在于：一是缺乏完善的內控制度，單位基本制度不健全，各項業務缺乏合理的制約機制，就財務機構而言，一人身兼數崗，不相容崗位沒有分離，造成會計監督無法有效開展；二是即使建立了內控制度，制度流于形式，缺乏有效地組織、執行、考核機制，嚴重制約了會計監督職能的有效發揮。
（二）領導認識存在偏差，制約了職能作用的發揮
《會計法》明確規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。這一規定從法律層面明確了單位負責人在會計工作中責任。但是企業的管理者的認識往往存在誤區，認為會計工作必須服務于服從于領導意志，一些管理者往往為了追求考核指標的實現、片面追求短期利益，指使會計人員做假賬。這種認識的偏差影響了會計監督職能的發揮，會計信息質量無法得到保證。
（三）會計人員素質偏低，不能有效發揮監督職能
部分會計人員在法制觀念、職業素養、業務水平等方面有待加強。職業判斷能力弱，不是嚴格按照法規規定辦事而是根據領導意志行事，缺乏會計處理的原則性。另外會計人員自身知識結構、業務水平與會計知識等更新速度不相適應，無法有效適應新形勢的需要。
（四）法律法規強調了會計職能，但操作性不強
隨著我國經濟社會的發展，法律法規逐步健全，但從操作性上看，有些是原則性的，現實中需要完善相關配套措施。如《會計法》中規定：“對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告，情節嚴重的，給予行政處分；給公私財產造成重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”條款中對相關責任明確了懲罰措施，但在實際工作中，內控環境、企業治理結構等都會影響會計監督職能的發揮，會計人員往往處于法律責任追究與單位內部打擊報復的雙重不利境地。
三、強化會計監督的主要對策
（一）事前、事中與事后監督相結合
會計監督應貫穿于經濟事項的全過程。事前監督在于監督會計事項的決策過程、決策依據是否完備，事中監督在于監督會計事項是否嚴格執行規定程序，執行過程是否合規，上述監督有利于及時發現問題、及時采取補救措施，便于防患于未然；事后監督在于對會計事項全過程全面、真實、準確地檢查，有利于提高會計監督的準確性。
（二）內部監督與外部監督相結合
內部監督包括單位各項業務的全過程和經濟事項的各環節，包含企業內部審計、完善的內部牽制機制、科學的業務執行流程、管理層對會計監督的重視程度。外部監督包括工商、稅務、中介機構對單位會計工作進行的監督，它與單位內部監督起互補作用。內部監督與外部監督相結合，在建立健全單位會計監督機制的基礎上，努力協調外部監督與內部監督一致性，充分發揮會計監督的有效性。
（三）會計部門與業務部門監督相結合
會計部門監督需要會計人員提高自身素質，掌握好財經法規、會計制度、會計準則等規范性文件要求，合理判斷會計事項是否合理、合法。通過對會計資料、資產管理、財務收支等業務的監督，強化會計信息質量。會計監督需要業務部門的配合，只有明確各業務部門的權利義務，發揮企業綜合監督作用，會計監督才能發揮最大作用。
（四）法律法規與內控制度相結合
會計監督需要有堅實的法規制度保障?！稌嫹ā分忻鞔_規定了會計機構、會計人員的會計監督職能。另外陸續頒布的會計準則，相關的配套法律法規體系的建立和完善，對強化會計監督也起到促進作用。法律法規是實施會計監督的外部法律保障，科學、完善的企業內控制度，是保證會計信息質量的前提條件。強化企業內控制度，必須細化措施，定期評估，充分發揮內部控制的過程控制、激勵約束機制，從制度層面保障會計監督職能的充分發揮。
