發布時間：2023-09-27 16:14:44
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的稅法與稅務會計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：稅務會計 納稅籌劃 涉稅事項
我國加入“WTO”以后，隨著改革開放的不斷深入，社會主義市場經濟的迅猛發展，各行各業也都發生了翻天覆地的變化，我國的稅收法制也在改革的大潮中不斷地修訂、改進、補充和完善，逐步步入法制化軌道，企業面對愈來愈復雜的現代稅收的法律法規和征管法，對企業的財務會計核算就提出了更高的要求，這就使得財務會計的工作領域隨之擴大，這便出現了介于稅收學和會計學之間的一門新型的邊緣的學科——稅務會計，在企業也必將出現一個新型的崗位——稅務會計師，他們將在中國經濟的大舞臺嶄露頭角，充分發揮現代企業會計的多重職能和功能，必將成為二十一世紀我國稅收保駕護航的好舵手，在企業將成為管理涉稅事務的直接代表和責任人，因此，稅務會計師的出現和發展具有重要的現實意義。
一、 在我國制約稅務會計快速發展的因素
（一）目前在我國人們對稅務會計的認知基本上是一個盲區
稅務會計在我國是一門新型的邊緣學科，極少數的一些會計人員參加了由中國總會計協會負責認證的國家高級財稅管理人才重點知識培訓項目，但由于它是一門新型的學科，在我國許多領域得不到認同，重視就更談不上了。現在許多中小型企業認為，他們企業現在沒有專職的稅務會計師，每月的稅款照樣能夠按時申報，也照樣不影響企業的運轉，所以人們主觀的認為企業只要有財務會計就行，能做憑證、能記賬、能核算、能做會計報表就行了，稅務會計有沒有都無所謂，稅務會計師崗不設也罷。
（二）稅務會計師的素質也制約其發展
2010年稅務會計作為一門新興的學科已在我國悄然興起，盡管在短短的兩年時間，就有7萬多人參加了其專業的知識培訓，并拿上了稅務會計師資格證書，是稅務會計的先行者，作為先知先覺的他們，是值得表揚和肯定的，他們勢必是敢于吃螃蟹的第一人，可在高興的同時，我們靜下心來思考一下，這7萬多人當中，有一部分人在實際工作中并不從事會計行業，有一部分人雖然從事會計行業但卻不涉及稅收，剩下的人即從事會計行業又涉及稅務業務的就少之又少，在剩下的這些人當中，雖然在企業是辦稅員，負責企業所有納稅事項的處理，可大多數都沒有經過專業的系統的業務知識培訓，都是在實際工作中接觸一點學一點，屬于無師自通，摸著石頭過河。經過這次稅務會計師的培訓，對稅收的法律法規及稅法有了比較系統的了解和掌握，但在實際工作中遇到問題不能做到靈活運用，甚至感到力不從心。
二、促進稅務會計師發展的措施
目前稅務會計師在我國是一門新型的學科，要想被人們所接受，就有必要對各行各業的財務人員進行稅務會計師的知識培訓，讓他們了解什么是稅務會計師，稅務會計師與財務會計的區別，雖然稅務會計來源于財務會計，以財務會計為基礎，但稅務會計與財務會計有著本質的區別：概念不同。迄今為止，人們對它眾說不一，但筆者還是認為中國總會計協會“稅務會計師”的稅務會計實務教材中的概念最為精準確切，稅務會計是以所涉稅境內的現行稅收法規為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業經營過程中的涉稅事項進行計算、調整、退補稅等，即對企業涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報，以實現企業最大稅收利益的一門專業會計。而財務會計是指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算與監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。對象不同。稅務會計的對象是獨立于會計系統之外的客體，在企業因納稅人納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等經濟活動就是稅務會計對象。而企業財務會計是企業發生的以貨幣計量的全部經濟事項。其財務報表反映的是企業的財務狀況、經營成果的完成情況及現金流量的使用情況。財務報表報送的對象是投資者、債權人、企業管理部門及其他會計信息的使用者。目標不同。稅務會計的目標是向稅務會計信息使用者提供有助于其進行稅務決策的會計信息。稅務會計信息的使用者首先是各級稅務機關，可以憑以進行稅款征收、監督、檢查，并作為稅收立法的主要依據；其次是企業的經營者、投資人、債權人等，可以從中了解企業納稅義務的履行情況和稅收負擔，并為其進行經營決策、投融資決策等提供涉稅因素的會計信息，最大限度的爭取企業的稅收利益；再次是社會公眾，通過企業提供的稅務會計報告，了解企業納稅義務的履行情況，對社會的貢獻額、誠信度和社會責任感等。對納稅主體來說，稅務會計更看重的是其自身的稅收利益。而財務會計的目標是財務會計基本理論的重要組成部分，是財務會計理論體系的基礎，即期望會計達到的目的或境界，整個財務會計理論體系和會計實部是建立在財務會計目標的基礎之上。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經濟、法律、政治和社會環境的影響并隨環境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質。處理依據不同。稅務會計要遵隨稅務會計的一般原則，也要遵守與稅收法規不矛盾的財務會計的一般原則，而財務會計只遵隨財務會計準則、制度處理各項經濟業務。
二十一世紀我國已步入法制化軌道，對企業從事涉稅的專職或兼職辦稅員，都應經常進行稅法知識的培訓，讓他們不僅了解稅務的法律法規，而且還能及時掌握新出臺的稅收政策，并運用到實際工作中，讓他們不僅能為企業進行日常的納稅申報，更重要的是為企業做好納稅籌劃，做到相對節稅。相對節稅是指讓企業在一定的時期內的納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅款，使納稅總額相對減少，或者是由于考慮了貨幣的時間價值因素，推遲稅款的繳納，時間上相當于獲得一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價值減少；其次是為企業規避涉稅業務的風險，實現企業利潤最大化，讓企業的領導能充分認識到設置稅務會計師崗位的重要性和必要性，最后要強調的一點，已考取稅務會計師的財務人員，尤其是涉稅人員，一定要不斷加強自身的職業道德修養，養成良好的職業習慣，除了經常參加稅務局和社會機構的稅務知識培訓外，自己每天上網及時了解國家當天出臺的國家稅務總局的公告、國稅發、國稅函、財稅等有關的稅收文件，要知道一個好的稅務師不僅具有過硬的會計專業技能，而且還熟通稅法的法律法規政策，而政策是企業納稅籌劃的根本保證和前提，只有掌握好國家的稅收政策、法律法規，才能在新時期、新形勢下強化企業依法納稅，維護企業合法權益，規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力將會起到重要作用，才能為企業降低成本，提高企業管理水平，提升企業競爭力，維護企業合法權益，才能促進國家稅收環境健康發展，合理合法執行國家稅收政策，才能為國家的稅收保駕護航。
三、稅務會計師的重要作用
隨著改革開放的不斷深入，市場經濟的迅速發展，我國的稅制改革也取得了世人矚目的成績，并步入法制化軌道，所得稅已涉及企業經營、投資、籌資等環節，還涉及企業的收入、成本、費用、利潤等會計核算的全過程，這就對企業財務會計提出了更高的要求，單純的記賬、算賬、報賬已不能滿足企業發展的需要，還要熟悉國家的法律、法規和稅法，迫使稅務會計從財務會計中獨立出來，以財務會計為基礎，以國家現行稅收法令為準繩，并且在稅法發范圍內選擇會計政策，當稅務會計與財務會計發生矛盾時，稅務會計以稅法為準繩，進行納稅調整。稅務會計師恰好具備了這樣的條件，既精通會計業務知識，又熟悉我國的稅收法律、法規和稅法，又具有經驗和能力的現代化專業人才，必將成為企業涉稅業務的直接代表和責任人，其職能和作用不言而語，企業設立稅務會計師崗也是大勢所趨。稅務會計師可以根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。與此同時，稅務會計師能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，為企業做好合理的稅收籌劃，選擇合適的經營方式避免企業多繳稅，也有效避免企業因稅法的缺失，無意中造成偷逃稅款，給企業、法人及自己都造成無法挽回的后果和損失，同時有效降低成本，以獲取稅后的最大利潤。
參考文獻：
(一)資產損失的界定資產損失是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的損失、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
(二)資產損失的范圍國家稅務總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發[2009]88號，以下簡稱《管理辦法》)所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，根據資產性質將資產損失分為以下三類：(1)貨幣性資產損失。包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)等資產損失；(2)非貨幣資產損失，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產損失等；(3)債權性投資和股權(權益)性投資損失。該辦法第五條將企業實際發生的資產損失按稅務管理方式分為兩大類：自行計算扣除的資產損失；須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。同時，對企業自行計算扣除的資產損失的范圍采取了“正列舉”方式，其范圍包括以下六個方面：(1)企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；(2)企業各項存貨發生的正常損耗；(3)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；(4)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；(5)企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；(6)其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的資產損失。上述6個方面的資產損失企業可自行計算扣除，除上述范圍以外的資產損失，必須經稅務機關審批后才能稅前扣除。
二、資產損失的會計稅務處理
(一)現金、存款損失的處理發現現金損失時，按損失金額借記“待處理資產損溢”，貸記“現金、銀行存款”。查明原因后，應分隋況處理：屬于應由責任人或保險公司賠償的部分記入“其他應收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據管理權限批準后記入“管理費用”科目。
(二)存貨損失的處理由于存貨種類繁多、收發頻繁，在日常的收發過程中可能發生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發生損壞變質以及貪污盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的損失。企業發生存貨損失及毀損時間，在報經批準前應借記“待處理資產損溢”科目，貸記有關存貨科目：在報經批準后應做如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應由保險公司或過失人支付的賠款記入“其他應收款”科目；剩余凈損失，屬于一般經營損失的部分記入“管理費用”科目，屬于非常損失的記入“營業外支出”科目。
(三)固定資產損失的處理企業發生固定資產損失時，按損失固定資產的賬面凈值借記“待處理資產損溢”，按已提折舊借記“累計折舊”科目，按已提減值準備借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價貸記“固定資產”科目。報經批準轉銷時借記“營業外支出”科目，貸記“待處理資產損溢”科目。
(四)貸款類債權外的應收、預付賬款的處理企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減去可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：(1)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；(2)債務人死亡．或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的：(3)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；(4)與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；(5)因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；(6)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。按確認的損失額借記“營業外支出”科目，貸記“應收、預付賬款”科目。
(五)貸款婁債權的處理企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：(1)借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業執照，對借款人和擔保人進行追償后。未能收回的債權。(2)借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權。(3)借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后。確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權。(4)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權。(5)由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，法院裁定執行程序終結或終止(中止)后，仍無法收回的債權。(6)由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協議或重整協議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償的剩余債權。(7)由于上述1至6項原因借款人不能償還到期債務，企業依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權。(8)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述1至7項原因，無法償還墊款，金融企業經追償后仍無法收回的墊款。(9)銀行卡持卡人和擔保人由于上述1至7項原因，未能還清透支款項，金融企業經追償后仍無法收回的透支款項。(10)助學貸款逾期后，在金融企業確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物(質押物)，并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款。(11)經國務院專案批準核銷的貸款類債權。(12)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。
(六)股權損失的處理主要包括股權處理損失和股權持有損失的處理。
一是股權處置損失的處理。企業股權投資損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減去股權投資成本后的余額。《企業所得稅法》第十四條規定，企業對外投資期間，對投資資產的成本，在計算應納稅所得額時不得扣除，但根據《企業所得稅法實施條例》第七十一條的規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除，由于《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)已明確規定，股權投資損失可以作為資產損失處理，《企業所得稅法實施條例》第三十二條也作出規定。企業發生的損失，減去責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。按確認的損失額借記“投資收益”，貸記“長期投資”等。
二是股權持有損失的處理。對于股權持有損失，只要不符合財稅[2009]57號文件及《企業所得稅法》第十條第七項所規定的股權
持有期間所確認的損失，一般不允許稅前扣除。企業的股權投資持有期間符合下列五類情形之一的，減去可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除。(1)被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；(2)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；(3)對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；(4)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；(5)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。按確認的損失額借記“投資收益”，貸記“持有至到期投資”等。
三、資產損失審批時間及確認證據
(一)資產損失審批時間新辦法將資產損失審批申請的截止日由原來的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日，這減少了納稅人因時間因素無法及時申報資產損失而喪失稅前扣除機會的可能性。《管理辦法》特別提示，企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。
(二)資產損失確認證據企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。
摘要：隨著社會經濟的不斷發展，企業在發展中面臨著不少的挑戰，會計制度和稅法在企業的發展過程中發生了很大變革。理應做出適當的調整，使二者相互協調，為企業更好地發展提供保障。
關鍵詞 ：企業會計制度；稅法差異；稅務風險
一、企業會計制度與稅法的差異性
（一）原則上的差異
企業會計與稅法在原則上的差異分為四種，分別是：權利與責任發生制的差異；重要性原則上的差異；謹慎性上的差異和輕視形式的差異。其中，權利與責任發生制的差異性主要表現在企業在進行會計核算的時候，要以權責發生制為核算基礎，盡管如此，會計估算時仍然會由于權責制的大量會計估計，造成稅法上的不承認現象；在重要性原則上，會計是根據經濟業務所得利益來制定相應的會計程序，由于稅法并不承認這一原則，使得二者在此差異性頗大；謹慎性上的原則，會計制度在面臨企業的諸多不確定因素時，給予適當的預計和估算，對一些風險可以進行風險準備，但稅法并不支持這一行為；輕視性原則，它的主要表現在重視實質而忽略形式，在企業的融資上，會計制度主要是交易與業務的實質進行，前提是有法律制度作為依靠，稅法對其的否定主要是將其制度的形式分開對待，分別繳納各項稅用。
（二）項目規定差異
項目規定差異主要表現在兩個方面。其一是收入差異，由于會計與稅法在原則上的差異，使得二者在收入和成本的項目上產生差別。會計制度在企業的規劃中規定，收入指的是企業在生產商品、銷售商品和對資產使用權的讓渡上所獲得的經濟總收入，除去企業商品在生產時所消耗的勞務費用、商品在銷售時所付出的流程費用。稅法對于企業的收入情況則是區別對待，基于稅法政策的不同，對企業不同的應稅收入進行簡單的劃分，所產生的應繳稅收超出了會計制度估算。其二是成本費用上的差異，企業成本上的費用主要是指企業在生產與銷售產品時，扣除生產的費用，最后所得的經濟利潤。而稅法中所明確的成本主要指企業在進行納稅申報時所申報的產品銷售和生產商品，以及資產轉讓的成本等，這超出了與企業預算的成本。
二、會計制度與稅法的協調
（一）嚴格執行會計制度的規章程序
在會計制度的估算中，由于估算過多或者其他的風險因素，導致會計要素背離了實際的預算，在這一過程中，如果擅自調整會計的估算，會對企業造成不可估量的損失，企業對于稅收的繳納原因也不甚了解。所以嚴格執行會計制度的規章程序，在稅收預算發生變化時，能夠針對估算的具體情況進行適當的調整，最終企業可以通過會計的要素對此有章可循。年終納稅調整是解決會計制度在進行估算時，稅法與其產生差異進而縮小差異的有效方法，但前提是嚴格遵守了相關的規章制度。
（二）處理方法的選擇
會計與稅法之間的協調，關鍵要注意兩點。一是嚴格按照規定中的依據進行操作。會計與稅法之間存在的差異性是企業生產發展過程中不可避免的問題，采取適當的措施減少差異，使二者相互協調是企業更好發展的重要保障。二是備選方案的合理攤銷。企業開辦費的攤銷是有期限的。企業可以進行一次性攤銷，也可以與稅法進行協調，增加備選方案，與稅法規定相一致，小型的企業可以以企業自身發展的情況對此做出選擇。
三、企業稅務風險防范措施
（一）依法納稅理念的樹立
眾所周知，稅收是國家財政收入的主要來源，國家依照法律和規定，依法進行收稅，稅收是國家滿足社會生存與發展的需要，這是任何社會形態都無法避免的問題。企業要生存和發展，就必須要嚴格按照法律規定繳納相關的稅務，依法納稅觀念的樹立，能從根本上降低企業的稅務風險。首先，企業要進行相關的統籌，會計制度在這過程中起到輔作用，幫助企業理清納稅的內容；其次在規劃上，企業要聯合各部門進行明確的規劃，使納稅的過程規范化，減少納稅預算失誤；最后，在納稅的管理上，要嚴格進行，相關人員明確自身職責，對稅收的統籌進行規范化的操作，使企業的稅收得到合理性與合法性的審核，減少稅務風險。
（二）調整納稅和核算規范
調整好納稅是企業進行依法納稅的首要前提，核算不規范的現象使得企業要面臨稅務上的風險，納稅調整是以稅收法規為前提，對企業的利潤所的所進行的調整，當會計制度于稅法不協調或者不一致的時候，理應以會計制度為前提，進行相關的核算，在繳納稅務的時候再進行調整。會計制度與稅法之間的差異性在不斷增加時，企業應在申請納稅報表時，進行嚴格的納稅調整，假如企業在進行納稅的申報時，忽視了納稅的調整，導致少繳納稅款的現象，稅務機關將會對此進行相應的懲罰。
（三）完善內部控制，把握差異性
在內部控制上，企業要合理進行完善，一方面要提高企業自身的管理水平，各部門相互聯系且相互監督；另一方面要不斷加強企業員工的風險意識。提高企業的管理水平，要求企業在進行傳統的財務監督體系的同時，引用科學先進的現代化管理知識，建立一個操作嚴謹、控制嚴密的企業內部財務信息組織系統，這樣，能從根本上杜絕稅務風險的隱患。
（四）加強企業部門、企業與稅務機關之間的溝通
企業的發展離不開對科學技術和資金技術的投入，科學技術以其強大的影響力時時刻刻影響著人們的生活。在企業的發展中，無論是對內還是對外，溝通渠道至關重要。為了防范稅務的風險，對內，企業要加強各部門之間的溝通和聯系，尤其是會計部門，在財務上出現賬單不清或者財務不明的情況，要聯合對賬，檢查財務的去向，在申請稅收報表前及時解決相關的問題，避免企業因此造成不可挽回的損失；及時了解有關稅務的最新情況。及時了解稅務機關的最新最全面的稅收法規，有利于企業據此合理調整應繳納的稅收，加強企業與稅收機關之間的聯系，爭取準確得理解稅收的具體內容和規范，盡可能的與稅收機關的制度相一致。尤其是企業在重大事項的投資和決策上，對于不能夠完全理解的稅務問題及時向稅務機關咨詢了解，采納稅務機關給出的合理建議，最后確保企業能夠誠信并依法進行稅務的繳納，維護企業自身合法的權益，有效防范稅務風險，使企業更快更好地發展。
結束語
企業若想得到更好的發展，在面對體制化的改革和挑戰機遇時，應牢牢抓住，創新企業的發展模式，依據企業自身的發展狀況，做出一系列合理的舉措改善會計制度與稅法之間的差異性，使其二者協調發展，為企業的發展提供重要保障和爭取最大的經濟效益。
參考文獻：
摘 要 在整個經濟體系中，會計核算與稅收征管相互區別又相互聯系。它們遵循的準則不同，有著不同的服務目的，二者的性質也截然不同，因而它們在同一種項目的處理方式上也千差萬別。會計核算要求及時、準確、真實地反應企業的財務狀況、經營成果，為公司的管理者、投資者和國家提供參考資料；而稅收征管則是國家強制要求的，具有無償性，按照各種稅法的規定來處理國家、企業和個人的利益關系。企業在資產損失的會計與稅法處理上也會依據不同的確認和計量原則來采取不同的方式，最終將導致不同的處理效果。
關鍵詞 資產損失 會計核算 稅法
在企業的財務管理中，依據企業的發展狀況和經營目標來采用會計和稅法這兩種不同的方式對資產損失進行界定和計量，然后采取不同的處理方式，爭取減少企業的開支，將企業的損失降到最低點，為企業謀取更多的利益，最大限度的發揮財務管理的作用。
一、會計準則和稅收制度對資產損失范圍的不同界定
在會計準則中對資產損失的定義主要是指在生產經營活動中產生的，并與取得應稅收入有關的損失。例如，現金損失、貸款損失、壞賬損失、存貨和固定資產的損失、損毀和報廢、股權投資損失、被盜損失，還包括自然災害等不可抗力因素所造成的損失以及其他各方面的損失。稅收制度里對資產損失的界定要更為復雜，從性質和管理方式上做出不同的定義。在《企業資產損失稅前扣除管理辦法》里，依據資產的性質將資產損失分為：貨幣性資產損失（現金、存款、應收和預付款項等），非貨幣資產損失（固定資產、存貨、在建工程等），股權性投資和債權性投資損失；按照我國的稅務管理方式將資產損失分為必須經過稅務機關審核批準才能扣除的資產損失和企業自行計算扣除的資產損失兩大類。此外，還對企業在自行計算扣除時適用的范圍進行了規定：存貨的正常損耗，因轉讓、銷售、變賣固定資產、存貨發生的資產損失，正常的報廢清理等。由此可見，稅法對存貨損失的規定范圍要比會計準則更廣泛，會計準則里主要包括存貨盤虧和毀損造成的損失，而稅法規定里還包括了資產變質、被盜、淘汰以及報廢等情況。稅法對存貨損失的規定更加符合企業的實際，有利于企業更大限度地降低存貨損失，也便于會計人員在實際操作中。
二、資產損失會計和稅收處理的不同
首先，會計準則和稅收法律對資產損失追溯期限的確認不同。在進行會計核算時，不論何時發現以前年度應該被計入卻沒有被計入的資產損失都可以予以確認。最新的會計準則條款規定，在確定前期數據不切實可行的情況下，可以追溯到最早的期間來開始調整留存收益的期初余額，并將財務報表中的相關項目進行調整。然而，在稅法里，依據下位服從上位的原則，在追補和確認資產損失時最多不能超過三年，不能夠無限期追溯。《稅收征收管理法》第五十一條規定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結清繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。”不同的追溯期限決定了對于以前年度的資產損失的追回和補救的程度也是不同的，導致損失的大小也不一樣。
其次，會計和稅收在資產損失的處理程序上也不同。在會計處理中，當發現了存在以前年度應記賬卻未記的資產損失，應遵循企業內部控制的程序，在辦完相關手續后按照規定進行處理，并及時進行信息披露。稅收堅持“程序法從新”的原則，按照最新的稅法規定程序進行。例如，對資產損失里“所屬年度”的認定。在會計處理上，認為某項資產損失發生的年度應該為資產喪失了其創造經濟利益能力的年度。雖然會計制度里有規定對企業資產損失的會計處理應及時，不得虛計資產，但是這一規定的實踐性不強。在會計實務中，對資產損失的確認往往是立足于某一個時點上，依據與各資產形態相關的法律和準則，會計從業人員對客觀經濟事實作出職業判斷。相比而言，在進行稅收處理時，為了維護我國稅基的長期穩定性，稅法對資產損失的審批和確認有著嚴格、具體的法律規定，稅務機關必須依法執行。使得稅收在資產損失的處理程序上比會計更加客觀和規范。
最后，具體的資產損失項目下會計和稅收的不同處理方式。對固定資產和存貨的處理：企業在采取會計處理時，固定資產的損失主要是通過“營業外支出”來集中核算的，而會計科目里的“營業外支出”的核算金額并不一定等于財稅里在計算應納所得稅額時允許扣除的金額。此外，稅法對于納稅人出售自己所使用過的固定資產要求一般納稅人對于未抵扣和不得抵扣的進項稅額按照4%減半征收，小規模納稅人按2%的稅率征收增值稅。資產匯兌損失的處理：由于匯率水平處在不斷的變化中，企業在不同的交易日進行結算時將受到匯率變動的影響。外幣金額依據不同的匯率折算成記賬本位幣，由此產生的差額在會計上將作為財務費用計入當期損益。在稅務處理中，根據《企業所得稅實施條例》的規定，資產的稅務處理應遵循歷史成本的原則，其中公允價值變動所帶來的損益不算入應稅所得或者損失。在《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》里對于企業的外幣貨幣性資產項目因匯率變動而導致的匯率差額計入當期損益，相當于公允價值的變動，因此不得作為應稅損失或所得。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則講解.人民出版社.2006：32-59.
[2]李鳳英.新稅法與新準則在固定資產處理上的差異.會計之友.2008（34）.
關鍵詞：暫時性差異；時間性差異；資產負債表債務法；利潤表債務法
一、兩者核算針對的差異的不同
資產負債表債務法核算針對的差異稱為暫時性差異，而利潤表債務法核算針對的差異稱為時間性差異。時間性差異是指稅法與會計在確認收入和費用的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異?反映的是某個會計期間內產生的此類差異，這種分析方法只能分辨出時間性差異?而對于其他暫時性差異則會將其誤認為永久性差異。暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額?揭示的是某個時點上存在的此類差異。這種分析方法可以分辨出包括時間性差異和其他暫時性差異在內的所有暫時性差異。
二、核算的范圍不同
收益表債務法以時間性差異為依據，而資產負債表法是從暫時性差異出發，時間性差異和暫時性差異核算的范圍是不同的。所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性差異。主要包括：
第一，子公司、聯營企業或合營企業沒有向母公司分配全部利潤；
第二，重估資產而在計稅時不予調整；
第三，購買法企業合并的購買成本，根據所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而在計稅時不作相應調整；
第四，作為報告企業整體組成部分的國外經營主體的非貨幣性資產和負債以歷史匯率折算；
第五，資產和負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎。
導致二者范圍不同的原因在于以上這些項都是對資產或負債進行直接調整而導致的資產和負債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的，對于這部分差異的稅收結果，資產負債表債務法在其產生的當期就予以確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并在以后各期轉回。
三、遞延含義不同
收益表債務法以時間性差異為依據，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整，使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預付稅款和應付稅款，在資產負債表上作為一個獨立項目反映，資產負債表債務法是從暫時性差異的本質出發，分析暫時性差異產生的原因以及對期末資產負債的影響。資產負債表債務法采用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義，更具有現實意義，是資產負債表中一項資產或負債的確認，及該企業預期收回或清償資產或負債的賬面金額，如果能使未來稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會計角度應納稅金額，則要求企業確認為一項遞延所得稅資產或負債，產生的原因在于資產或負債的賬面價值與該資產或負債的計稅基礎不一致。在資產負債表中，所得稅資產和所得稅負債應當與其他資產和負債分別列報，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應與當期所得稅資產和當期所得稅負債區別開來。
四、核算的程序和方法不同
收益表債務法下，所得稅計算公式為：當期所得稅費用=應納稅所得額X適用稅率±遞延稅款。在資產負債表債務法下，暫時性差異所反映的是累計的差額，而非當期的差額，首先根據暫時性差異計算出期初和期末的遞延所得稅負債(或資產)，然后倒擠出本期所得稅負債(或資產)。其計算公式為：當期所得稅費用：本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)。由于收益表債務法已被大家所熟悉，這里重點介紹資產負債表債務法的會計處理。
暫時性差異會計處理的步驟為：
步驟一，根據稅法規定以稅前會計利潤為基礎來確定應納稅所得額，計入“應交稅金-所得稅”。應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額。
步驟二，根據資產和負債計稅基數與賬面價值的不同，來確定應納稅暫時性差異或可抵減暫時性差異。
步驟三，根據應納稅或可抵減暫時性差異來計算確定并計入“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產”。
關鍵詞：稅務會計；概念框架
一、稅務會計概述
稅務會計是從財務會計中產生和發展出來的一大會計分支。國際上稅務會計產生于第二次世界大戰期間，而其真正的成為一門科學是在1980年左右。在西方，1799年英國率先頒布了所得稅法，所得稅的建立為西方國家建立所得稅會計奠定了堅實的基礎。1944年美國出臺了“所得稅會計”，標志著現代稅務會計的初步形成。
我國稅務會計發展較為滯后。建國初期，我國的稅務會計是與財務會計一體的，隨著社會主義市場經濟的建立，這種一體化的會計體系的弊端越來越凸顯，會計準則與稅法在資產、收入、費用、成本計量確認上的不一致促使我國稅務會計的產生，稅收法規與會計制度上的差異性是稅務會計產生的直接原因。
關于稅務會計的定義，各位學者、專家的定義各不相同。大部分人的觀點是用專門的會計理論和方法來處理稅法與會計之間差異的會計分支，有的學者認為稅務會計就是所得稅會計，有的學者認為稅務會計范圍較廣，包括所得稅會計，還包括流轉稅會計及稅收核算的相關內容。
本文認為，稅務會計是以貨幣計量為前提，以稅收主體為主體，以國家稅法為核算依據，反映納稅人稅款繳納情況的專業會計，其核心是對稅務活動的核算與監督。目的在于及時準確地核算稅款，及時為稅務部門報送相關稅收信息。
二、研究目的及意義
本文通過對稅務會計的相關問題進行深入研究，試圖查找出我國稅務會計發展過程中存在的主要問題，通過對問題的分析，建立起符合我國國情又與國際趨同的稅務會計概念框架。
在我國會計準則與國際趨同的背景下，探索我國稅務會計的發展模式和概念框架具有十分重要的現實意義和理論意義。一是通過稅務會計概念框架的建立規范稅務會計核算范圍，規范核算行為。二是通過確認、計量、報告完善稅務會計體系。三是進一步提高稅務會計信息質量，保證稅務會計信息的準確、及時和可靠。四是規范納稅行為，為稅務機關的稅務檢查提供便利。五是通過稅務會計體系完善會計核算體系，加強會計監督。
三、我國稅務會計發展現狀
我國稅務會計雖起步較晚，但是發展較為迅速。我國稅務會計改革的方向是國際化。我國稅務會計與財務會計開始分離是在1994年，此次改革體現了稅收的強制性、無償性和固定性。所得稅稅法規定，納稅人在計算應納稅額時，財務處理與稅法規定不一致時，納稅人應按照稅法的相關規定通過納稅調整達到稅法的要求，即會計利潤要經過納稅調整成為應納稅所得額，避免稅法依附于會計核算的弊端，實現了稅務會計與財務會計實質上的分離。
2006年我國頒布了新的會計準則，新會計準則規定在會計利潤上要按照稅法的相關規定進行納稅調整。2006年新的會計準則充分體現了稅務會計的國際趨同性，進一步加速了稅務會計與財務會計的分離。2008年《中華人民共和國企業所得稅法》開始在全國實施，對企業稅負產生了深遠的影響。近些年，財務會計與稅務會計相分離的問題一直是我國學者研究的重點，核心問題是稅務會計如何與財務會計相分離，分離后是自成一體還是依附于財務會計。
總之，經過近20年的發展和不斷改革，我國稅務會計經歷了一個從無到有、從弱到強的發展階段，逐步被專家、教授、學者接納和重視。
四、財務會計與稅務會計的關系研究
稅務與會計一直關系密切。廣義的會計包括稅務的核算、結算。正是由于兩者關系的緊密，稅務會計作為一邊緣學科由此誕生。稅務會計是以稅法為依據、以會計準則為核心，對相關稅務活動進行確認、計量和監督報告的專業會計。財務會計是在會計原則和準則的指導下，對于企業發生的各項經濟業務進行確認、計量和記錄的一種方式，主要目標是滿足企業和各利益相關者的需要。稅務會計與財務會計相分離后，并不是獨立存在的，還是依附財務會計而存在，與財務會計密切相關，并且借鑒財務會計的核算方法與技術，具體表現在以下幾個方面。一是稅務會計是以財務會計核算信息為核心的。如果財務會計核算的信息不準確，稅務會計信息質量將無從談起，財務會計是稅務會計的“素材”和“資料庫”。二是稅務會計與財務會計的一致性表現在財務報表上，通過財務報表內部和外部關系充分反映其關系，一般主要是通過遞延資產和負債來實現。三是稅務會計也離不開財務會計，稅務會計核算有問題，稅務機關會通過財務會計信息來確認核實。
稅務會計與財務會計雖然關系緊密，但是兩者也存在本質的不同，具體表現在以下四個方面。一是兩者的目的不同。財務會計是反映企業的財務狀況、經營成果和財務變動信息，為信息使用者提供準確有用的信息，主要是為投資者和信息使用者提供決策有用的信息，反映企業管理者的受托責任。稅務會計主要是核算納稅人的稅收情況，監督納稅人依法納稅。二是財務會計與稅務會計的假設前提不同。財務會計與稅務會計在會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營等基本假設上也不一致。三是財務會計與稅務會計核算原則不同。財務會計應用的是權責發生制，然而在稅務會計上存在兩種核算原則，既存在收付實現制，也存在權責發生制。四是會計核算不同。兩者在內部期權的核算、職工辭退和提前退休方面、金融資產利息的分攤和計量、融資租入固定資產等具有一定的差異性。
五、我國稅務會計發展過程中存在的主要問題
（一）稅收制度遠遠落后于會計制度的更新
在改革開放初期，我國稅收改革與財務會計改革基本同步，但是隨著改革的不斷深化和深入，稅務制度的發展逐漸滯后于會計制度的發展，主要體現在2006年新會計制度的頒布，其標志著財務會計已經與國際趨同并形成了相對獨立和完整的體系。稅務會計滯后表現在對于一項新的經濟業務，會計已經出臺相關政策或進行會計差異的變更，但是稅收制度卻未做出任何的調整，從而容易產生稅收差異。
（二）納稅調整科目復雜，核算難度增大
在所得稅的納稅調整中，要根據資產和負債的計稅基礎對存在差異的收入、成本、費用、支出、收益進行納稅調整，其中涉及關聯方的交易、會計的追溯調整、資產負債表日后事項和會計差錯更正。所以，納稅調整復雜繁瑣，極易導致稅款核算的差異，增加了征納雙方的稅收成本，違背了納稅調整的初衷。
（三）稅務會計獨立性較差
目前，稅務會計發展較為緩慢，主要還是依附于財務會計。由于征納雙方認識上的問題，企業缺乏專業的稅務會計人員，對于稅法的相關規定不了解，在稅款繳納、稅款申報、稅收優惠申請方面還有很大差距。稅務機關的稅務會計專業能力也有待提高，在稅款核算方面還存在一定的差距。會計和稅務人員的業務水平導致了稅務會計的獨立性較差。會計與稅法的相關性也決定了稅務會計不可能具有很高的獨立性，當務之急就是建立符合我國國情又與國際趨同的稅務會計概念框架。
六、建立適合我國國情的稅務會計概念框架
（一）建立和完善稅務會計制度
稅務會計概念框架的構建是一個長期的過程。一是對稅法要及時修訂，確定納稅人的范圍，避免納稅人產生疑惑。二是構建和完善稅務會計制度，讓企業盡受到實際收益。三是及時制定稅務會計準則，按照準則規范稅務會計核算。四是加強稅務數據分析，對于普遍反映的稅率過高問題進行變動測試。
（二）加快稅法立法體系建設
我國的稅法立法層級較低，在執行過程中，對于一些稅法解釋經常產生一定的偏差，給納稅人帶來一定困惑。在下一步的工作中，應加強立法建設，及時總結實踐中出現的相關問題，進一步加強對納稅人的輔導培訓，匯總相關意見建議。加快稅收法律的立法，將稅法上升到國家法律的層面，體現稅法的權威性，同時也規范征納雙方的權利和義務。
（三）加強宣傳，構建稅務會計新模式
做好政策宣傳是稅務會計概念框架有序構建的基礎。一是要在主要網站和媒體上開設專欄，及時公布相關信息，將稅務會計的相關內容及時公開。開設意見征求欄，對于相關意見要及時落實。增加稅務服務熱線服務人員，開設稅務會計專業服務咨詢區，保證納稅人及時了解稅務會計的相關核算準則。
（四）強化稅務會計信息質量
稅務會計信息質量要包括以下幾個方面。一是可靠性。稅務會計提供的信息必須符合稅法的規定和財務會計準則的相關規定，對于一些可靠性不強的數據切記亂用。二是真實性。稅收的征納涉及國家財政收入，稅務會計要確保數據的真實性。三是有可比性。對于稅務會計，要針對稅率的變化及時準確地反映歷年稅收情況的變動，使稅務會計數據具有橫向和縱向的可比性。四是實質重于形式。對于一些稅務事項，要以經濟實質判斷經濟類型，而不能以法律形式來判斷稅務事項。五是可理解性。稅務會計信息是給納稅人和征稅人看的，為他們提供有用的信息，所以稅務會計信息一定要便于理解。
（五）加強稅務會計信息披露
稅務會計信息披露是整個稅務會計的核心，要通過設置稅務會計資產負債表、稅收情況表等，將稅務會計核算內容以報告的形式反映給報告使用者，報告以稅務報表為核心，通過報表的形式將整個稅務會計核算內容表現出來。
（六）建立稅務會計結構體系
稅務會計要以流轉稅會計和所得稅會計為重點，以其他稅種為輔助。通過建立稅務會計結構，明確稅務會計的核算范圍、計量屬性、確認原則和后續計量。稅務會計概念框架或結構體系的建立有利于指導稅務會計更好地發展，可以評估以前制定的稅務會計準則是否符合現在的要求，可以指導稅務會計準則的制定，對于現行準則未規定的事項也具有一定的引導和規范作用。
參考文獻：
[1]馮琳.我國稅務會計研究和應用[D].長安大學，2007.
[2]史淑芹.我國稅務會計的基本理論研究及其體系構建[D].沈陽工業大學，2003.
[3]王仲兵.我國稅務會計研究的回顧及啟示[J].統計與信息論壇，2002（03）.
[4]鄧中華.礦業企業稅務會計研究[D].中南大學，2010.
由于稅法立法背景、會計規范方法、經濟體制、企業組織形式及社會文化等因素的不同，世界各國實行的稅務會計模式也有所不同。
（一）美國為代表的財稅分離稅務會計模式
1.美國稅務會計模式形成的環境。
美國證券市場發達，實行完全開放的市場經濟體制，企業通過資本市場可以較容易地募集所需資金，投資體制以股權分散的股份制企業為主，政府不直接干預經濟，投資者將財務報表及企業未來的展望作為持股的重要參考，要求企業提供真實、公允的會計信息。個人主義傾向嚴重，風險意識較強，集權程度較低的社會文化在無形當中也對稅務會計模式的形成產生了一定影響。
美國屬于普通法系，會計核算規范管理形式屬于民間型，會計核算規范準則由民間的職業會計師協會制定，以公認會計原則為核心，立法對會計規范無直接影響，會計準則只是提供原則性指導，會計制度具有彈性，會計人員可依據實際情況結合個人專業判斷來選擇最合適的方法，這一靈活性必然與稅務會計受稅法制約的原則相矛盾，也決定了會計法規制度和稅法的不統一。
2.美國稅務會計模式的特點。
在以上客觀因素的影響和作用下，美國形成了財稅分離稅務會計模式。財務會計有充分的獨立性，會計處理遵循會計準則，而會計準則幾乎獨立于稅法之外，企業的納稅事項則通過稅務會計另行處理。稅務會計界在國家稅務總署的支持下，已經建立起一套完整的稅務會計理論框架與財務會計理論框架相并立。稅務會計完全脫離公認會計準則，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據，無需通過對財務會計數據的調整來實現。
3.美國聯邦稅務會計理論框架的內容。
美國聯邦稅務會計理論框架的建立，開創了各國稅務會計理論建設的先河，同時也為美國稅務會計的健康發展指明了方向。其內容概述如下：
（1）稅務會計的目的。廣義的稅務會計目的在于確定一項經濟業務是否構成與納稅有關的收入或費用。狹義的稅務會計目的在于確定一項經濟業務在什么時候應該確認為與納稅有關的收入或費用。
（2）稅務會計假設或基本前提。美國聯邦稅務會計理論的假設或基本前提包括應納稅年度、貨幣時間價值和年度會計核算。
（3）稅務會計方法。美國的《收入法案》對會計方法的采用做出了規范性要求，其基本原則是：第一，稅務會計方法必須與日常簿記方法相一致；第二，必須清晰地反映納稅人的所得；第三，除非獲得批準，納稅人必須一貫地采用某種方法，不得變更。稅務會計方法又可分為兩個層次：第一層次是一般性會計方法，包括收付實現制和權責發生制。第二層次是特定項目會計方法，包括分期收款銷售的會計方法、存貨處理的會計處理方法等。
4.美國稅務會計模式的評價。
美國稅務會計模式以債權人、投資者的利益為導向，強調“真實與公允”，有利于財務會計的完善和稅務會計的形成。基于會計信息對投資者決策的有用性，財務會計的賬務處理不受稅法規定的制約，按一般會計準則、要素確認和計量的標準、報表編制要求進行，財務報告全面反映與投資決策和現金流量相關的會計信息，使會計準則不斷地予以修訂和完善。同時，稅務會計依照稅法的規定確認納稅銷售、納稅所得，編制稅務報表，使之符合稅法的要求，有助于使稅務會計自成體系和不斷完善。
但是，采用該模式將導致會計銷售、會計收益與納稅銷售、納稅所得不一致，計算應納稅款時，要進行一系列復雜的調整。盡管如此，由于該模式能發揮財務會計、稅務會計各自的作用，還是被英國、加拿大和澳大利亞等國廣泛應用。
（二）法國為代表的財稅統一稅務會計模式
1.法國稅務會計模式形成的環境。
法國的經濟體制是有計劃的市場經濟體制，證券市場不發達，企業融資行為相對封閉。企業國有化比重很大，關系國計民生的大公司基本為國家控股，力量雄厚的銀行與企業有著密切的聯系，而且會計職業界的力量、規模和能力都較弱，投資者的影響力非常有限，真實、公允的財務會計信息的需求相對較弱。
與美國相比，法國權力距離比較大，規避不確定性強，人們建立起更多的正式規則。法國屬于典型的大陸法系國家，政府在會計規范領域取得了強勢，會計核算規范管理形式屬于行政型，會計制度由政府制定，嚴格制定了各個方面的規范，并試圖包容所有的不測事件，以使會計信息滿足政府稅務管理的要求，這為會計與稅法的協調提供了條件。
2.法國稅務會計模式的特點。
法國的稅法凌駕于會計規范之上，高度獨立，會計準則與稅法的要求基本一致，稅法對納稅人財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定有直接的影響，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行，財務報表按稅法的要求設置、編報，稅法的任何變動都會影響到財務報表的內容和形式，納稅申報與提交給股東的財務報表一致。此模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，編報的目的不在于滿足投資者的決策需要，而是滿足政府的要求。
3.法國稅務會計模式的評價。
法國稅務會計模式克服了美國稅務會計模式的缺點，會計銷售、收益與納稅銷售所得一致，無需進行稅務會計調整，直接根據財務報表所確定的計稅依據計算應納稅款。但是從某種意義上講，美國稅務會計模式的優點正是該模式所缺乏的。會計要素的確認、計量受稅法規定的直接影響，稅法中為實現某種社會政治、經濟目標的規定也體現在財務會計實務的處理中，使得財務會計核算背離一般會計準則。財務報表按稅法規定編制，不能真實公允的反映納稅人財務狀況和經營成果，只能滿足為稅務部門提供信息的需要。
隨著全球經濟一體化進程，法國雖然仍保持政府和稅法對會計的巨大控制力，但歐盟的一系列關于會計的指令已經使法國的情況有所改變，“真實與公允”的觀點正日益被人們所接受并成為評價企業財務狀況的標準，這無疑也影響著法國稅務會計模式。盡管財稅統一的稅務會計模式正受到會計國際化等各方面的挑戰，但這種稅務會計模式還是被德國、意大利等歐洲大陸國家廣泛采用。
（三）日本為代表的財稅混合稅務會計模式
1.日本稅務會計模式形成的環境。
日本實行市場經濟體制，證券市場較為發達，但政府對經濟活動具有較多的干預。日本企業多為股份公司，相互持有權益，常常聯合擁有其他企業，資金主要來自于集團內部和國內銀行。日本公眾較重視集體的利益，遵守集體規范，規避不確定性的意識很強，權距比較大、等級制度嚴格，這種社會文化也影響了日本稅務會計模式的形成。
日本屬于大陸法系國家，與公司會計關系密切的法律是商法、證券交易法和稅法。日本的商法是參照德國模式制定的，旨在維護債權人的利益和保障國家稅收。二戰后日本參照美國模式建立了證券交易所，并參照美國證券法和證券交易法制定和頒布了證券交易法來規范股票的發行和流通。日本的稅法帶有明顯的美國特征，對會計具有直接的影響。長期以來，日本會計職業界的力量相對弱小，對會計準則的制定缺乏影響力，企業會計核算原則是由下屬大藏省的“企業會計基準審議會”作為權威機構負責制定。
2.日本稅務會計模式的特點。
日本稅務會計理論還不夠完善，稅務會計依據稅法規則對商法和證券交易法要求的財務會計進行協調，是一種沒有完整理論框架指導的納稅調整會計方法體系。由于日本在近代受法德影響，而在現代則更受美國影響，所以稅務會計模式介于美國和法國稅務會計模式之間，兼有兩種模式的特點，吸收以上模式的優點，避免單一模式的不足，滿足不同信息使用者的信息需求，更具靈活性和實用性，這種稅務會計模式還被荷蘭等國家所采用。
二、我國稅務會計的客觀環境分析
（一）經濟體制環境
我國是社會主義市場經濟體制，在國家宏觀調控的前提下充分發揮市場機制的作用。我國企業的組織形式仍然以國有企業為主，國有資產占控股地位或主導地位，資本市場尚處在發育、發展階段，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置能力。因而，資本市場只能在有限的程度上發揮作用。但隨著我國市場經濟的健全完善，企業的組織形式正向股權分散的股份制企業發展，投資者也將越來越重視會計信息能否真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果。
（二）法律體制性質
我國所處的會計環境更接近于法德等大陸法系國家，政府對會計工作的管理和監控是直接的，財政部在制定會計準則時具有絕對的權威性。《中華人民共和國會計法》、《企業財務報告條例》及并行存在的會計準則和會計制度組成了一個比較完整的會計法律、法規體系，在報表的格式、項目的分類和排列上統一，并積極向國際會計準則靠攏。我國的會計規范體系具有較強的權威性、統一性，也具有較強的約束力和強制性。
（三）會計職業界的力量
我國企業會計核算水平普遍不高，會計人員的數量雖然不少，但是素質參差不齊，這一方面影響財務信息的供給能力，造成會計信息質量不高；另一方面也使會計職業隊伍沒有能力像美國那樣依靠會計職業組織自我規范和監督，只能依靠國家對會計進行管理。新會計準則對會計從業人員提出了更高的要求，將有助于提高會計職業界從業人員的水平。
（四）會計核算規范管理形式
我國政府在會計規范的制定過程中扮演極其重要的角色，會計準則和制度的改革正逐步向國際會計準則靠近，實現與國際慣例的趨同。新會計準則以市場為導向，其核心思想是“決策有用觀”，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，更強調會計信息要真實公允地反映企業的經濟實質，使稅法規定與會計準則之間存在差異并且這種差異正在逐漸擴大。會計準則的國際趨同為稅務會計的完全獨立提供了外部動力。
（五）社會文化環境
我國的社會文化比較崇尚集體主義，強調集體利益，權力距離大，等級結構嚴密，集權程度較高，下級服從上級，規避不確定性的意識較強，強調社會秩序及人際關系的和諧、平衡，并提倡中庸之道。因此我國的法律、規則往往比規避不確定性意識弱的社會來得詳細具體。
三、我國稅務會計模式的選擇
（一）我國目前應選擇財稅混合稅務會計模式
將我國與西方國家的稅務會計環境進行比較，可以發現我國的經濟體制、法律制度、企業形式等客觀條件與日本比較接近，而與美國高度發達的市場經濟、證券市場相距甚遠。稅務會計模式必須與其所處的社會環境相適應，所以我國目前稅務會計模式應當選擇以日本為代表的財稅混合型稅務會計模式，并且更傾向于英美型，財務會計與稅務會計適當分離。在認可稅務會計與財務會計存在一定差異的基礎上互相吸收彼此的合理內核，互相借鑒，形成一種良性互動關系，促進稅務會計與財務會計的相互協調發展。
（二）財稅分離稅務會計模式是我國稅務會計發展的方向
隨著社會主義市場經濟體制的完善、證券市場的發展，企業的組織形式和融資渠道都將會得到完善和發展，逐漸向以美國為首的發達國家看齊。而且經濟全球化加快了稅收國際化和資本流動國際化，促使企業積極地進行合理的國際稅收籌劃以保證企業獲得最大的經濟利益。同時經濟全球化也要求不同國家的企業披露的信息具有可比性，促使會計準則的國際化。從長遠來看，我國稅務會計必然向財稅分離稅務會計模式發展。
在稅務會計的發展中最快的首先是所得稅會計，因為其涉及到企業生產、經營活動的全過程；其次就是增值稅的產生，增值稅的產生迫使企業與會計憑證、帳簿的記載上分別反映收入的形成和物化勞動轉移的價值，及其所包括的已納稅金，這樣才能正確的計算增值稅[3]。納稅人為了適應納稅的需要，使稅務會計最終從傳統的財務會計、管理會計中分離出來成為相對獨立的會計分支。
二戰后的美國，稅務會計的理論與方法不斷得到完善和發展。20世紀80年代以后，企業稅務會計被學術界當作一門獨立的學科加以研究。
90年代中期，西方稅務會計已日臻完善，并逐漸成為與財務會計、管理會計并駕齊驅的三大企業會計體系之一。
一、稅務會計的特征與作用
1.稅務會計的主要特征
（1）法律性。稅務會計以稅法為準繩[6]。主要表現在核算和監督稅款的形成、計算和繳納的過程中，要嚴格按照國家稅收法規的要求確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，如對確認收入、成本的核算和費用的扣除、資產的計價等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。（2）稅務籌劃性。“應交稅金”在企業未向稅務機關繳納之前，系留存于企業內部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負債，能暫供納稅人無償使用[7]。這樣，自然而然也就產生了一個稅務資金籌劃的問題，其負債金額的大小、應稅義務發生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業的經濟活動。（3）特殊性。稅務會計是會計學科的一個重要分支，它具有特殊的要求。對某些稅種，計稅依據與財務會計帳面記錄提供的數據存在差異，必須對會計數據進行調整后計算。
2.稅務會計的作用
（1）通過會計貫徹稅法。由于稅務會計是融稅法和會計核算于一體的專業會計，它能促進企業按稅收法規的有關規定依法、及時地履行納稅義務，也可以發揮稅收對生產消費和經濟的調節作用。（2）反映納稅義務的履行。納稅會計依據稅收法令，計算企業的各種應納稅款，并通過會計核算，如實地記錄各種稅款的形成和繳納情況，反映企業單位作為納稅人所履行的納稅義務，促進企業單位依法納稅的義務。（3）保證國家和地方的財政收入。國家和地方稅務機關通過稅務會計核算資料和有關法規，對納稅人納稅行為進行監督和控制，以保證國家和地方的財政收入足額如數繳納入庫。
二、我國現行稅務會計的對象和內容
1.稅務會計的對象
具體地說，企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動[8]。
2.稅務會計的內容
（1）確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。（2）流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。（3）企業納稅申報表的編制及分析等。
三、中外稅務會計比較分析
美國由于是屬于普通法系的國家，因此在其影響下會計模式中受政府對經濟干預較少，法律對經濟活動干預也是比較間接的[9-15]。美國會計活動依公認會計原則（GAAP）進行，不完全受法律約束，會計核算規范以GAAP為核心，GAAP由民間職業會計團體制定，保證了企業財務報告的相關性、可比性、真實性、和公允性。雖然職業會計團體制定的會計原則不具有法律強制力，但卻被公眾所接受，受到權威機關支持。美國稅務會計與公認會計原則是完全分離的。它是建立在稅法目標基礎上的，從計稅到納稅始終貫徹稅收法案規定的專門會計系統[10]。美國已建立起一套稅務會計的完整理論框架，并且稅務會計界得到國家稅收署的支持，居于此在美國調整財務會計信息和申報納稅就有了完善完整的理論依據。美國的稅務會計與財務會計徹底的分離充分體現了稅務會計的獨立性特征。
1.日本稅務會計模式
日本經濟體制被認為是政府主導型的市場經濟體制。政府干預經濟，推動經濟計劃和產業政策，扶持重點發展的產業和某些企業；經濟立法全面，近乎成文法法律體系（也稱大陸法系）[9-15]。商法、證券交易法、稅法及會計準則對會計規范有重大作用的法規。日本的財務報告體系具有多重性，商法所要求的財務報告是面向企業和債權人的；而證券交易法要求財務報告面向投資者；同時，財務報告還面向稅務機關，應稅收益與會計收益一致。所以，日本的稅務會計特征表現為沒有完整理論框架指導的納稅調整會計方法體系，依據稅法規則，是對商法和證券交易法要求的財務會計進行協調的會計。
