發布時間：2023-01-09 13:17:09
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論文關鍵詞：審計風險，成因，控制
審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經濟的發展，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。
一、審計風險含義及其成因
審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發現，做出不恰當的審計意見的可能性。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產生的審計風險,主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險
首先，審計人員個人綜合素質參差不齊，審計經驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現在：審計人員素質、能力的差別會造成同類審計業務結論不同；審計人員職業道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規范、審計程序脫節、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業務活動發展的需求。隨著現代經濟的迅速發展，現代經營單位的經營規模越來越大，經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業化，經營結構組織的多元化，各種金融創新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。審計人員如果不能及時提高自身的業務素質，包括知識結構和行業經驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險
1、被審計單位內部控制制度不健全導致的審計風險。主要包
括兩種情況：第一，根據有關管理規定，單位應建立而未建立經濟管理和財務管理內控制度所形成的審計風險雜志網。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現金業務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執行內控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據有關規定建立了許多內控制度，但是存在部分內控制度執行不力，一些內控制度形同虛設。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執行財經紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真偽，這無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環境影響產生的審計風險。 從審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/
三、審計風險的防范與控制
審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：
（一）增強審計人員的職業道德，提高自身綜合素質。包括：
轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業道德。審計人員的職業道德是在從事審計工作中應遵循的行為規范，包括在職業品德，職業紀律，專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質量，一般不會發生過失，至少不會發生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業務水平。我們處在經濟變革時代，我們的業務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環境和經濟環境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業道德外財務管理論文，還要更多地學習專業知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規避審計風險。其次要學習好專業知識，隨著市場經濟的不斷完善和發展，多元化經濟成分日益增加，國家宏觀調控的法律、法規、規章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業務水平雜志網。
選擇適當的審計方法，敢于改進方法，創新手段。審計人員可以根據被審計單位的會計系統會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當的審計方法和技術，獲取充分的審計證據。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據，多角度地取證、印證。在選用適當的審計方法的基礎上，還應該敢于改進方法，創新手段。特別是面對市場經濟發展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創新，積極探索和應用適應新形勢發展要求的審計技術與方法，是提高審計質量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。
（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這包括采取措施督促全體專業人員遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計業務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加審計人員執行各種類型審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協助；對全面質量控制政策和相應程序的執行情況及其結果適時進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，保證審計工作按照國家有關規定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內部控制調查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。 內部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內部控制的健全性和有效性。內部控制問卷調查，只能對被審計單位的內部控制做出初步評價，要真正評價企業內部控制的質量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。
審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。
（備注：增刊）
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論文摘 要 我國注冊會計師審計的外部環境和內部環境條件尚不理想，面臨很大的審計風險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風險較高的各方面原因，在此基礎上提出具有針對性的防范措施。
一、我國會計中介機構注冊會計師審計存在的問題
1．風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差。風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念，但同 時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向審計模式的判斷邏輯，如果被審計單位經 營失敗的風險較低，即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險，而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如，施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完 整的實質性測試，可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。
2．電算化審計的研究開發相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。
3．現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。現代市場經濟的顯著特征在于不穩定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發展，企業規模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化，經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，也為審計帶來了更多的困難。現代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結論的難度，審計風險也就隨之增加。
4．注冊會計師審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，沒有對資產負債表的質量進行任何分析（staub，1942）。后來，公司資金的周轉主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務數據，對資產負債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀早期業務的主要部分。資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（sec）的產生，要求上市公司提交已審查過的年度財務報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。
二、完善我國會計中介機構注冊會計師審計存在問題的對策
1．國家要完善注冊會計師相關法律規范。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計行業的合法權益。與注冊會計師法律責任最為密切相關的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執行過程中存在很多問題，如對民事責任的規定相對薄弱，缺少關鍵的過錯和因果關系要件；對法律責任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關法規，在相關法律中增加保護注冊會計師權益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹慎的職業懷疑態度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關系，其承擔的是對整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關系，同時始終保持謹慎的職業懷疑態度，嚴格按照注冊會計師執業準則的要求執業，并保持良好的職業道德，那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。
3．分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，并對全部審計業務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據；或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據。現在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關健在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾時區分會計責任和審計責任的理解和認同。
4．對違反職業道德規范行為的處理。會計師事務所應當制定處理違反職業道德規范行為的規章和程序，指出違反職業道德規范的后果，并據此對違反職業道德規范的個人及時進行處理。會計師事務所可以為每位員工建立職業道德檔案，記錄個人違反職業道德規范的行為及處理結果。
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論文摘要：隨著經濟的不斷發展，公司文化與公司治理的關系具有比以往更緊密的聯系。內部審計作為現代公司治理的一種手段應關注公司道德文化環境，內部審計活動可以多方面發揮其在公司道德文化中的作用。
隨著中國經濟的發展，以及公司治理的不斷健全，內部審計的重要性越來越被認識，內部審計在檢查企業制定與遵守有關道德規范、行為準則，倡導道德理念，充當道德衛士，促進和評估道德措施等方面為企業道德氛圍建設中扮演重要角色，從而為改善公司治理發揮重要作用。內部審計作為現代公司治理的一種手段應關注公司道德文化環境，內部審計師應該充當道德倡導者的角色。
1內部審計與公司道德文化的關系
1）依照公司章程，在公司治理過程事務中，董事會負責公司戰略計劃的制定和實施，開展風險管理活動，堅持公司道德和價值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取決于組織的道德文化，包括董事會的道德氛圍和組織的道德環境。內部審計是由于企業為了在日益發展的市場經濟大潮中求生存、謀發展，不斷提高自身經營治理水平，約束其經營行為，尋找新的利潤增長點而形成和發展的。內部審計通過融入監督機制對公司治理起著監督和預防參謀作用。
2）從公司內部控制上看，控制是公司治理的基礎，內部控制環境為實現控制系統的基本目標提供了紀律和框架。按照COSO控制框架理論，內部控制的首要部分是控制環境，而控制環境第一要素便是誠信和職業道德價值觀。因此，公司治理從內部控制上需要內部審計活動評價公司道德文化的必要。內部審計已經進入了更具前瞻性、咨詢性的發展階段，要關注組織治理、風險發現和風險管理，特別要關注組織治理中的決策風險和經營風險，關注組織經營的前景。內部審計既是內部控制的重要組成部分，又是監督與評價內部控制的主要手段，內部審計通過獨立的檢查和評價活動，針對控制的缺陷、治理的漏洞，提出切實可行的富有建設性的意見和改進措施，促使治理者進一步改善經營治理，提高組織的盈利能力和經濟效益水平，現代內部審計實際上成為了企業治理的延伸。因此，內部審計在企業內部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。
3）從公司形象信譽上看，一個好公司需要良好的誠信品質和更高的信譽度。公司不只對廣大股東和投資者負責，還肩負著社會廣大民眾的期望，“牛奶摻三聚氰胺”事件給企業的教訓是深刻的。在美國2002年通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，其第406條職業道德規則要求在紐約所有公開的上市公司要有《道德規范》，內部審計通過進行一系列的專項審計活動，如通過監督領導干部，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價公司宗旨、精神和經營、治理理念，起到企業文化宣傳者的作用；評價企業形象與員工形象，公司領導的表率，以及與業務客戶的信譽關系，由此來敦促治理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規范和社會責任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導者的作用，為公司治理過程發揮不同作用。
2內部審計活動在公司道德文化中的作用
內部審計的定位是“管理+效益”。加強管理和提高效益，是一個組織的永恒主題。從某種意義上講，效益也就體現了企業的價值和目標，而管理則是達到這個目標的重要手段。
內部審計通過應用系統化、規范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計活動應對公司文化與道德相關的目標、項目及活動的設計、實施及效果進行評價，不僅有利于改善公司的組織文化環境，促進公司的運營管理，同時也幫助公司塑造一個積極的形象，這種積極形象可能會給公司帶來更多的商業機會。
2.1發揮內部審計活動在公司道德文化中的監督評價作用
由于各個公司的文化氛圍、治理理念和工作目標不同，風險治理的實施也有很大差別。內部審計機構有責任定期評估整個公司的道德狀況包括董事會的道德氛圍。可以在評價公司的風險管理、控制和治理過程的效果時考慮公司道德文化因素影響，也可以單獨開展與道德相關的目標、項目及活動的設計、實施及效果的審計計劃內容，從而發揮內部審計活動對公司道德文化的監督、評價作用，幫助公司改進治理過程。內部審計人員的職責是評價公司風險治理方式與公司活動的性質是否適當。在開展第三方審計與合同審計、質量審計、盡職調查、安全審計、隱私審計、信息技術審計、績效審計、經營審計、財務審計以及合規性審計等審計確認業務過程中，審計人員在工作中要保持足夠的職業審慎，警惕可能引起舞弊的機會，對引起的內部控制進行測試和評價，評價公司有沒有清楚易懂的正式道德規范以及相關的說明、政策，包括預防舞弊和腐敗的程序以及其它期望員工做到的理想的道德標準；評價管理層有沒有采取相關規定，要求員工、供應商和客戶知道在與組織進行交易時應該遵守的道德行為規范。專項控制環境審計還應評價管理層有沒有采取積極的措施支持和提高道德文化，對違反道德規范、政策的行為有沒有得到報告并被調查等。通過審計評價建議公司建立明確的職業道德行為規范，培養良好的控制環境。審計表明，在商業禮節、利益沖突、出行和娛樂方面，強調職業道德可能比報銷制度更能控制公司不合理的費用支出。
2.2發揮內部審計活動在公司道德文化中倡導者的角色作用
CIA《職業道德規范》促進了內部審計職業道德文化的發展，也是內部審計對公司風險管理、控制和治理作出客觀確認以信任的基礎。在提請領導層、管理人員和員工遵守法律、道德規范和社會責任的同時，內部審計人員作為本公司的員工，更應該發揮內部審計活動在公司道德文化中倡導者的角色作用。
內部審計人員能夠經常深入到生產、經營第一線，了解到基層單位和部門的先進經驗和思想狀況，能夠及時將信息反饋到治理層，同時利用工作之便推廣先進經驗，宣傳好人好事。尤其是在建議企業完善內控制度的同時，倡導良好道德，通過健全制度，弘揚正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動配合內部審計工作，形成良性循環的企業環境。
另外，審計人員以身作則展現愛崗敬業的職業修養：要誠實、審慎和盡責地開展工作，遵守法律法規、避免利益沖突、維護公司利益，對非公開信息保密；廉潔自律的職業紀律：不接受可能會削弱，或據測會削弱其專業判斷的任何東西，工作及生活作風正派、言行一致、以身作則、謙虛謹慎；團結協作的職業品質：審計人員之間不僅在工作產生合作協調的團隊效應，還與被審計項目領導、員工之間產生溝通效應與和諧效應；持續學習的職業精神：社會在發展，時代在進步，只有不斷持續學習才能不斷提高審計工作的熟練性、效率和質量。
總之，在現代企業的發展中，內部審計從單一的監督職能逐漸轉向集監督、評價、控制、咨詢為一體的綜合職能，同時日益需要企業道德文化的進一步發展，二者殊途同歸，最終均指向一個目的，為現代企業的發展提供強有力的監督保障和精神支柱。
參考文獻
[1]CIA考試指南。內部審計活動在治理、風險和控制中的作用.
在本世紀中葉,西方各國發生了大量注冊會計師被控告違約、過失或欺詐的民事和刑事案件,出現了前所未有的訴訟爆炸。這不僅直接損害了注冊會計師個人的經濟利益,而且嚴重影響了整個注冊會計師職業的社會信譽。在我國,注冊會計師職業經過二十多年的發展,注冊會計師業務的迅猛發展,行業隊伍急劇壯大,特別是相關的法律頒布以來,社會公眾對注冊會計師的期望越來越高,法律意識不斷提高。注冊會計師的法律責任風險也日益增大,需要對注冊會計師法律責任進行深刻分析,進一步規范和降低其法律風險。
一、注冊會計師法律責任因素分析
注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性,具體包括實質上的獨立和形式上的獨立。近年來,涉及注冊會計師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》及《獨立審計準則》等法律法規規定,注冊會計師是否承擔法律責任,關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業。注冊會計師在承辦業務過程中未能履行合同條款,或者未能保持應有的職業謹慎,或出于故意不作充分披露,出具不實報告,致使審計報告使用者遭受損失,依照有關法律法規,會計師事務所或注冊會計師應承擔的法律責任。導致注冊會計師法律責任的因素較多,需要進行分類分析。
(一)公司治理失衡
現代公司實行兩權分離,產生委托關系,由于所有者與經營者之間的目標不一致,經營者出于自身利益最大化而使其會計報表出現虛假信息或重大錯報,但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關各方造成經濟損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔相關的法律責任。 注冊會計師在實施審計的過程中,必須嚴格遵守獨立審計準則的要求,應該可以將財務報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現代審計是以內部控制制度為基礎的抽樣審計,注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經濟業務進行詳盡審查,只能采用抽樣審計的方式,這樣就必定存在一定的風險。在此,必須分清其結果是由經營失敗還是由審計失敗引起,關鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。
(二)注冊會計師專業素質與道德風險
注冊會計師的專業能力、職業判斷能力以及職業道德水平直接影響到審計結果的客觀公正性。在執業過程中沒有遵循獨立審計準則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經濟損失,注冊會計師就必須承擔相應的法律責任。
注冊會計師職業的專業性要求較高,必須對財務會計等專業知識有一個準確的把握。從經濟學的角度來看,注冊會計師同樣是一個理性經濟人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現道德風險。許多觀點認為注冊會計師的風險意識薄弱,事實上并非如此,注冊會計師在實施相關業務時都考慮過了其收益和風險的因素。而《中國注冊會計師職業道德基本準則》中并未規定注冊會計師必需強制執行的執業最低標準,在執業的過程中是否遵守職業道德全憑注冊會計師個人的自覺行為,很難遵守職業道德標準來要求自己。
(三)市場經濟體制不健全
首先,市場經濟條件下會計目標向多元化發展,既為經營管理責任服務,又為經營決策服務,從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。市場經濟中經管責任的關系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權責關系。這種平等權利,既給了受托方自主處理會計信息的機遇,也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計風險的最有效方法,就是依靠法律手段來調節雙方的理解沖突。其次,證券市場的發展使得委托方與受托方的關系變得極不穩定,雙方關系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會計信息的反映內容。再次,市場經濟即為法制經濟,法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經濟權利。當對會計信息的理解發生沖突時,雙方不再依據行政權力與級別,而更多的是依據法律條文來處理有關的爭議。由于權利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛的勇氣與能力。因此,運用法律手段來詞節會計信息處理與理解的沖突。由于外部環境的改變,使得現行各種法律中涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾,標準不一,導致了注冊會計師法律責任的復雜化。
(四)相關制度不完善
注冊會計師審計準則是一種行業規范,不能將其作為注冊會計師規避法律責任的依據,判斷審計報告的真實性、合法性,不能依據審計準則。我國財政部只是對審計準則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實施。 從法律角度上講,審計報告作為注冊會計師行為的一種結果,評價其真實性、探究其偏頗的原因,是一個專業性極強的問題,決不能簡單草率地以出具虛假的審計報告這樣的標準來判別注冊會計師的法律責任。正確區分注冊會計師應承擔的法律責任對法院判決尤為重要,這些法律責任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯綜復雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對注冊會計師承擔何種責任,是一個棘手的問題。
隨著市場經濟的發展,會計環境的不斷改變,在對會計信息的不同認識而產生的法律沖突中,有關民事糾紛的問題最多。可是有關民事責任方面的規定恰恰最不完善。實際當中,注冊會計師承擔的法律責任類型大多都是行政責任和刑事責任,很少有民事責任。同時我國相關的法律也只是規定了事務所應進行民事賠償,而對注冊會計師個人的處罰沒有做出規定,這對注冊會計師的約束力就大打折扣。西方等發達國家的會計師事務所都是合伙制的,承擔的是無限責任,一旦發生重大違規行為,可能由于承擔民事賠償責任而傾家蕩產。
二、完善注冊會計師審計責任的措施
(一)調整補充有關法律、法規,明確界定注冊會計師的法律責任
完善相關的法律、法規及其實施細則,使相關法律協調一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對法律依據的分歧與爭執,使注冊會計師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據而引起的注冊會計師法律責任風險。獨立審計準則是規范注冊會計師審計服務手段和技術方法的質量標準,它應該成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據。但司法人員在審理注冊會計師法律責任的案件時,主要依據一般法律,對審計準則考慮甚少,因此要確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。增加保護條款,免受無謂訴訟。可以借鑒西方國家的經驗,成立專家鑒定委員會,作為注冊會計師法律責任的界定機構,其出具的鑒定報告應成為庭審的有力證據。
(二)加強對注冊會計師管理
注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業,必須建立、健全會計師事務所質量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責任,會計事務所不論承辦何種業務,都要按照業務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業務約定書或委托合同時應當列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務、所提供的數據的性質及來源、報告向誰提出等。美國同業復核制度在改善會計事務所質量控制系統方面取得了積極的效果。我國也可以考慮引入同業復核制度,對于提高注冊會計師行業的執業質量和社會可信度具有很大的意義,進而促進整個行業的良性發展。
可以通過提取風險基金或購買責任保險,防止或減少訴訟失敗時會計事務所發生的財務損失。
關鍵詞：中職生 會計職業道德教育。
一、會計職業道德教育的內涵和內容。
會計職業道德教育，故名思義就是對會計人員的職業道德進行教育。而會計職業道德是會計人員在會計工作中正確處理人與人之間經濟關系的行為規范總和，即會計人員在從事會計工作中應遵循的道德。會計由于行業的特殊性，對其職業道德教育不同于一般行業的職業道德教育，會計的職業道德教育包含的內容如下：
1.思想道德教育。
既然是道德教育，就要涉及到思想教育問題，要把握會計人員的心理，從其價值觀、人生觀、世界觀等方面做工作。
2.法制教育。
會計職業道德不是普通的個人道德，它既屬于道德的范疇，又屬于法律的范疇。也就是說如果會計人員違反了會計職業道德，很可能會觸犯法律。
3.專業教育。
任何取得會計從業資格的會計從業者會計職業道德考試都要合格，因為會計職業道德涉及了很多專業性的知識。只有根據不斷更新的理論知識和實際操作不斷學習，才能更好地遵守會計職業道德。
二、中職生會計職業道德教育的重要性。
中職生的年齡一般在15至20歲之間，他們的人生觀、價值觀還沒有完全形成，容易經不起誘惑。而會計是一個技術性、專業性很強的高危行業，說它是高危行業，是因為在一張張普通的憑證、賬簿、報表背后隨時都有弄虛作假的可能。特別是會計報表一旦失真，對企業、國家的財產將造成重大損失。所以對中職生的會計職業道德教育尤為重要，具體體現在如下幾個方面。
1.由中職生的特點決定。
思想道德方面，中職生年齡比較小，思想上處于懵懂狀態，對自己的人生觀、價值觀沒有清晰的認識，可塑性很強，對他們進行職業道德教育成效會比較明顯。
另一方面，中職生由于其學校的特殊性，會認為自己沒有前途、是個失敗的人，可能不太自信，由此可能特別需要證明自己，容易一失足成千古恨，也可能給一些不法分子機會，造成他們“被違反職業道德”。
法制方面，會計是一個政策性很強的工作，其中很多的會計核算方式如果使用不當，被審計出來，可能會觸犯法律。中職生因為年齡小，法制觀念相對薄弱，容易在會計核算方式等選擇上觸犯法律。
專業性方面，會計是一個相對成熟的學科，核心課程不到10門，但這并不是說會計是一個很好學的學科，學了之后可以一勞永逸。相反，隨著會計的職能越來越多，其在企業中的作用也越來越大。當今會計在核心思想不變的前提下，具體的處理方式和記賬方式等越來越人文化，會計的更新也日新月異，這就要求會計從業人員有獨立判斷能力。但是中職生的課程設計可能沒有那么深入，特別是剛工作的會計人員，很可能迷信老會計的權威，從而在專業性的方面不遵守會計職業道德。
2.由會計工作本身的特點決定。
會計是個技術性和政策性都很強的職業，會計人員在處理業務時，不但需要遵循相應的經濟法規，還需要根據自身的價值觀做出判斷。會計人員在對外披露會計信息，在經濟契約的簽訂、執行，在遵循國家有關管理論文" target="_blank">財務管理、資金結算、勞動工資、對外投資、社會保險、稅收法規制度等方面，都面臨著法律和職業道德規范問題。在企事業單位，會計人員的工作直接涉及到國家、企事業單位、會計人員本身和其他業務相關聯單位與個人的利益。因此，會計人員擁有獨立、公正等會計職業道德至關重要。
轉貼于
三、中職生會計職業道德教育的途徑。
1.加強中職生的思想道德教育。
（1）開展心理健康教育。沒有健康的心理，就不會對自己有真正的了解，更談不上有屬于自己的正確的人生觀和價值觀，所以要對中職生開展心理健康教育。
可以由學校心理老師通過上課、團體輔導、心理講座等方式進行教育，從認識自己的優缺點、了解自己的價值觀、了解自己的思維特征等方面進行教育。
（2）開展誠實守信的專題講座。誠實守信是一名會計從業人員最基本也是最重要的職業道德，可以通過定期或不定期開展專題講座的形式對學生進行誠實守信的專題教育。講座的形式可以是老師講，也可以是學生自己講。講座的內容可以是會計人員的誠信案例，也可以是一般公民的誠信案例。講座的范圍可以是名人的誠信案例，也可以是身邊老師同學和自己的誠信案例。總之，只要是關于誠實守信的都可以講，將誠信潛移默化，讓學生認同，最終被同化為誠實守信的人。
（3）發揮教師的榜樣作用。教師要充分發揮榜樣帶頭作用，當學生親眼看到自己的老師能不顧個人利益兢兢業業地給他們上好每節課，看到教師只要答應他們的事就一定辦到，看到教師不是為了個人利益和別的教師鬧得不可開交的時候，比多少句口頭的教育“要愛崗敬業，要誠實守信，當集體利益和個人利益發生沖突時，要舍棄個人利益”，都要來得實在。
2.加強中職生的法制教育。
（1）在日常教學中強化中職生的法律意識。很多人都認為職業道德僅僅是靠自律的，甚至是學習會計專業的人員也這么認為，所以要強化中職生的法律意識。通俗來說，要通過日常教學，使他們明白如果資金結算、勞務工資處理、稅費等日常會計業務處理不當，如果不誠實守信，就會觸及國家相關法律，造成不可挽回的損失。
（2）利用會計犯罪進行警示教育。警示教育在教學中有著不可估量的作用。學生傾聽會計犯罪分子的犯罪經歷，特別是他們的罪后懺悔和感言，能對學生起到震撼心靈的作用。這會使他們明白，會計犯罪不是很遙遠的事情，如果在平時的工作中不注意，在小事上經不起誘惑，就很可能會走上會計犯罪的道路。但在我國，學生很少會主動到法庭上旁聽。因此，學校可以與法院合作，讓在校會計專業學生在旁聽活動中強化會計職業道德意識，在警示中感受法律的威嚴，從而規范自己的行為。學科老師也可以將典型的會計犯罪案例講給學生聽，利用會計犯罪的警示作用規范學生的會計職業道德。
3.加強中職生的專業教育。
（1）將會計職業道德納入會計專業的學科體系中。
在中職會計專業課程體系中，可專門開設會計職業道德教育課程，內容主要包括會計職業道德概述、主要內容、評價及獎懲機制等。通過規范課程的教學，使學生深刻理解會計職業道德的內涵、會計職業道德的自制和法制性及違反會計職業道德應承擔的法律責任，從而明確責任與義務，為以后從事會計工作、遵守職業道德打下堅實的基礎。
（2）在專業課教學過程中貫穿會計職業道德。在會計基礎教學中，要教育學生認識會計在企業管理中的地位，教育學生要愛崗敬業，堅持原則；在財務會計教學中，教育學生刻苦鉆研專業知識，不只是會做賬，更要掌握會計核心思想，在工作崗位上嚴格按照《會計法》
等相關法規進行核算，實行監督；在成本會計教學中，教育學生以企業為家，為企業節省資源，降低成本；在財務管理教學中，教育學生合理利用企業資金，避免追求當前利益使企業以后受到資金的困擾，為企業決策者出謀劃策，提供可靠信息；在會計電算化教學中，教育學生熟練掌握基礎操作，了解自己權限；在稅法教學中，教育學生嚴格按照法律規定及時、足額繳稅，不偷稅漏稅，并果斷拒絕違反法律的指示，敢于同違法行為做斗爭；在審計教學中，使學生了解注冊會計師是“商業正義的一道重要防線”，以后如果從事審計工作，要努力維護注冊會計師“經濟警察”的形象。
（3）讓學生養成活到老、學到老的學習習慣。由于會計核算方式更新很快，如果不及時了解，會在日常工作中無意識地違反會計職業道德，所以教師要教育學生活到老、學到老。學校可以訂閱會計期刊，及時了解會計重大事件和會計行業最新動態；可以組織學生參與會計知識“更新知多少”的活動；可以讓學生把會計行業新動態以板報的形式記錄下來，讓學生養成關注行業動態的良好習慣。
總之，教師要通過各個途徑、各種方法，加強中職生的思想道德教育、法制教育、專業教育，從而加強他們的會計職業道德教育，使學生的職業道德水平在校內處于優異的水平，為將來從事會計工作時遵守會計職業道德打下堅實的基礎。
參考文獻
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論文摘要：內部審計質量是審計工作的生命線。本文通過剖析現代內部審計工作中質量控制存在的問題，提出了加強內部審計質量控制的基本策略。
內部審計質量控制指由內部審計的業務管理機構或部門對內部審計的各種業務活動或行為進行有計劃的監督檢查,實施全面控制管理的行為。審計質量是審計工作的生命線。如果一個審計項目的審計質量沒有保證，其審計目標就無法實現，審計的實效和權威也就無從談起。要提高審計質量，關鍵在于加強審計質量控制。筆者結合內部審計的特點，針對當前內部審計質量控制存在的問題，對進一步加強內部審計質量控制談幾點粗淺的看法。
一、內部審計質量控制存在問題
1.內部審計獨立性不強
目前我國內部審計獨立性不高的原因在于：首先，機構設置不合理。內部審計機構設置依附于其他部門或者合署辦公，導致了內審機構和人員受到多方利益的牽制，無法保證內審業務工作的自主性和權威性，從而無法保證內審質量。其次，內審人員職業道德意識不強。在審計過程中，由于內審人員缺乏應有的職業道德品質，不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。
2.內審質量控制標準不明確
內審質量控制標準是內審質量的控制依據和內審業務的作業規范，是內審規范體系的重要組成部分。但現行的內審規范體系建設明顯地偏重于內審法律、內審準則和內審職業道德規范的建設，而忽視了內審質量控制標準的建設，結果導致內審質量標準不明確，內審質量控制無章可循，各單位內審運行各行其是，質量狀況參差不齊。
3.對現場審計缺乏適時有效的過程控制
由于缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計人員在實施現場審計時，未按照內部審計準則的有關要求實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現了重大“漏審”現象，給審計形象造成了不可低估的負面影響。此外，審計組在被審計單位進行現場審計時，現場審計信息反饋滯后，各質量控制環節有關人員之間溝通渠道不順暢，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態。
4.內部審計報告缺乏縱向的勾稽復核
內部審計報告的復核,一是審計組長的審計復核,這是內部審計報告形成前的質量控制的重要環節,它承上啟下,把握內部審計質量關;二是內部審計機構負責人的復核,主要是在對重要的審計工作底稿進行重點抽查復核的基礎上,全面復核結論性的工作底稿。但是,在實際工作中,這一環節往往被忽視,只是停留在對問題的定性方面考慮,沒有實現真正的復核控制。
二、加強內部審計的對策
1.加強內部審計法律規范建設
明確衡量內部審計質量的標準。第一個層次的標準是《內部審計準則》和《內部審計人員職業道德規范》；第二個層次的標準是內部審計章程，它決定了內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內審工作的獨立性；第三個層次的標準是由內部審計機構制定的審計手冊、企業內部適用于內審機構的政策和程序、適用的審計技術和工具、企業和內審機構的發展計劃等組成。
2.加強項目審計質量控制
一要制定科學的審計方案。審計工作方案是用于指導整個項目審計的指導性文件，應在充分調研的基礎上編制，必要時可以進行試審，所確定的審計目標、范圍、內容應當明確，重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當。二要認真審查審計工作底稿和審計證據。內部審計機構要建立多級審計工作底稿和審計證據的審查機制，通過對審計工作底稿和審計證據的審核，確保每一審計事項都有充分必要的材料支持，并據此確定審計組對內部控制制度的描述是否準確、符合性測試及實質性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領域和重要審計項目是否已獲得充分適當的審計證據。
3.加強后續審計管理
后續審計是指在審計報告發出后相隔一定時間內,內部審計人員為檢查被審計單位對審計發現和建議是否已經采取了適當的糾正行動,并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。只有加強后續審計管理才能保證內部審計總體審計目標的最終實現,可見,后續審計是內審質量控制的關鍵環節。
4.加強項目復核
內部審計還應有專人的或專門的復核機構，對整個審計項目過程和結果進行分析復核。復核的內容主要包括：項目是否按照審計實施方案進行實施，對調整的審計事項是否按權限履行了相應的程序；對固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求；根據符合性測試結果對被審計單位內部控制制度的描述及執行情況的判斷是否正確，審計人員據此所確定的實質性測試的性質、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發現已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計問題的態度、采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計評價和審計結果的表述是否恰當。
5.加強監督與考核
內部審計機構還應建立專門的以專職審計師為主的審計業務監督和考核部門,制定明確的審計業務監督和考核程序及方法,使所有參與該審計項目的內部審計人員所從事的工作符合內部審計準則及內部審計質量控制規范的要求
6.提高內部審計人員綜合素質
現有內審人員知識結構不合理,復合型人才少,普遍缺乏計算機審計技能,對經濟業務復雜性的了解不足,難以將企業經營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示。因此,提高審計人員綜合素質是審計質量提高的基本保證。可以通過組織培訓、開展交流和討論以及提倡審計人員自學等途徑提高審計人員思想素質和業務素質。
參考文獻：
論文摘要：由于會計人員缺乏職業道德而帶來的會計信息失真給社會造成了巨大的損失。作為一名會計專業的教育工作者，我深感在會計教學中加強會計職業道德教育的重要性，本文闡述了在會計教學中應采取多種形式，充分利用有關案例和實例豐富會計教學內容，將會計職業道德教育貫穿于會計教學始終，從而提高學生的職業判斷能力和職業道德水平。
近幾年來，由于我國會計信息造假失真所引起的公眾事件層出不窮，會計行業的職業道德問題已經引起了整個社會的關注。會計作為市場經濟中的一項重要職業，提供的信息質量如何，將直接影響經營者、投資者、社會公眾、政府決策和相關利益，從而影響整個社會經濟秩序，而會計職業道德作為對會計信息直接生產者的一種約束，是促進會計人員誠信工作的重要精神力量。因此，加強會計職業道德教育，是當前會計教學中的一大重要課題。
一、會計職業道德教育在會計教學中存在的問題
1、會計課程設置沒有把職業道德教育放在應有的地位
會計學科設置比較重視專業技能的培養和教育，而沒有認識到會計人員不僅與數字打交道，在執行會計制度中還需要與人打交道，面臨利益誘惑和道德沖突，處理的是復雜的人際關系，會計問題及其解決方法存在很多不確定因素，時常面臨著利益和道德的沖突。正因為如此，沒有把職業道德教育作為教育的一項重要內容來抓。
2、會計教學重視專業技能的培養，忽視職業道德教育
大多數學校開設了道德課程，但均屬公德方面的內容，開設會計職業道德修養課程的學校很少。因在校學習期間，學校不重視給學生灌輸會計職業道德觀念、職業風險意識、保密意識、責任意識、學生面臨實際工作中的道德沖突無所適從，因而導致部分畢業的學生雖然具有較高的會計專業理論和技能，但缺乏會計法律觀念和會計職業道德觀念。
二、在會計教學中加強會計職業道德教育的重要性
職業道德教育在會計教學中的重要性不同于其他專業。會計是一種經濟語言，它所傳達的信息是投資者、債權人、政府等各種信息使用者進行決策的依據。如果會計信息的提供者處于各種目的而編制虛假會計報告，其危害的范圍和程度是無法預計和防范的，尤其在當今這樣一個全面參股的市場經濟社會中，我們已經震驚地看到了虛假會計信息帶來的損失。朱容基總理視察上海、北京國家會計學院時，欣然題寫了“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”的十六字諍言，至今仍然震耳發聵。教育治本，法紀治表；教育治遠，法紀治近；教育和法紀，德治和法治并舉，才能從根本上遏止造假行為。不可否認會計職業道德需要他律，但是我們在不斷完善法規建設的同時往往忽視了會計職業道德的自律要求。雖然安然事件終結了美國注冊會計師行業自律的歷史，但是這并不等于說自律不重要，相反，這恰恰是因為自律做得不夠。為什么會計做假事件頻頻發生呢？其中一個重要因素就是會計人員缺乏應有的職業道德，直接參與制假。所以，會計職業教育道德教育必須從“會計源頭”抓起，學校教育作為灌輸其價值觀和道德原則的重要場所，使其在未來的職業活動中，必須具備與其職能相適應的職業道德水準。概而言之，強化學校會計職業道德教育勢在必行。
三、在會計教學中加強會計職業道德教育的措施
1、加強會計職業基本教育
在介紹會計專業知識之前，必須進行會計職業介紹。首先，介紹會計職業的重要性和優越性，使學生認識會計工作在國民經濟和單位生產經營管理中的地位和作用，認識會計工作的社會意義和價值，從而喜愛這一職業，并將該職業作為自己的理想，作為自己的追求，進而對會計學習產生興趣，在以后的工作中，真正做到敬業、愛業和樂業。其次，要介紹會計專業知識的構成體系及復雜性、系統性，以及其不斷的更新和變化的特點，使學生了解從事這一職業必須有勤奮的學習態度，濃厚的學習熱情。要求學生不斷鉆研業務、精益求精，優化會計知識結構，不斷提高自己的能力和水平，最終成為一個具有國際化標準和現代經營理念的優秀會計人員，為我國會計事業的發展和單位會計工作水平的提高做出貢獻。
2、充分利用會計職業道德的案例來豐富會計教學內容
由于中專層次的財會教學是會計專業學習的起點，教材中對涉及到的知識沒有深入地展開，因此，應充分挖掘教材的潛力，使知識的外延得以延伸，將涉及到職業道德方面的知識及時地用淺顯的案例加以講解，以增強學生的誠信觀念。例如：某公司2009年12月份預付下年度保險費12000元，其賬務處理時將12000元計入了當月管理費用，則會虛增當期費用，低估當期收益，從而引起偷稅漏稅。
我們的學生大都已習慣于“兩耳不聞窗外事，一心只讀圣賢書”，而我們的會計教材在會計職業道德教育內容方面是所欠缺的，因此，教師應結合社會實際及時地將報紙、電視、雜志、網站所報道的各種新聞和案例作為教學內容的補充，來彌補教材的不足，多引導學生更多的關注身邊的有關信息，有針對性地指導學生閱讀某些財會方面的報刊、雜志、書籍和網站，讓學生在現實生活中學會如何識別和判斷虛假會計信息，學會如何拒絕各種經濟利益的誘惑而堅守職業道德標準，這樣學生的職業判斷能力職業道德水平一定可以得到逐步提高，從而更好地運用所學會計知識為社會經濟服務。
3、聘請專家學者進行專題講座
在當前的會計教學中，我們的專業教師長期從事專業理論教育，對實物中存在的一些問題往往知之甚少，基本上是從大學畢業直接走上講臺，實踐知識比較欠缺，從而在職業道德教育中顯得說服力不夠。基于這種不足，學校可以聘請法律界、財稅部門、會計師事務所、企業會計主管等學識豐富的人員以講座、班會的方式對學生進行職業道德教育和職業判斷教育。這些具有實踐經驗的專家學者、行業名家對會計界的動態了解的非常清楚，他們以自己的親身經歷、工作實踐或經驗教訓向學生講述會計行業發展現狀、存在的問題、未來發展方向，宣傳遵守職業道德的模范，通過這種方式讓學生間接了解我國會計職業道德線裝，加強職業道德教育的重要性，達到在校期間培養自己良好道德品質的目的，從而使自己成為國家有用的人才。實踐證明，這是一種較好的教學模式，既豐富了課堂教學，激發了學生的學習興趣，又達到了教育學生的目的，使學生更直接、更深刻地感受到職業道德對做好會計工作的重要性，從而可以使學生牢固地樹立職業道德觀念。
4、開展有關會計職業道德專題的討論
在會計教學過程中可以開展有關會計職業道德專題的討論，學生很樂于通過討論這種形式積極參與到會計知識的主動學習和思考中，尤其是對當前社會發生的各種案例，他們會不遺余力地查找資料，力爭以充足的論據，鮮明的觀點表達自己的見解。例如：組織學生討論著名的美國安然事件。安然公司自1985年成立以來，一直在能源領域從事相關工作，到1999年已發展成為美國最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價翻了兩番。但在2001年10月，安然震動了整個華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達到了6億美元，三個星期后，安然重新公布了1997年至2000年的財務報表，結果顯示累積利潤比原來減少了5.91億美元，債務卻增加了6.38億美元。其審計師安達信解釋稱：這是因為安然在股權交易過程中將公司發行的股權換取了應收票據，這些應收票據在公司的賬簿中記錄為資產，發行的股票則被記錄為股東權益。并承認自己確實判斷失誤，以至縱容了安然在會計方面進行的一些違規操作。安達信真的是職業判斷失誤還是違背職業道德作假？我們可以讓學生討論，讓學生自己去尋找答案比教師直接告訴結果要深刻得多。
“誠信興企，失信敗企”，不僅對于會計行業，對于任何一個行業，誠信教育的重要性都是無庸置疑的。作為會計專業教師，我們有責任、有義務正確引導學生樹立“誠信為本”的職業道德觀念。如果會計人員都能視職業道德為行動準則，那么無論其專業技能和理論水平上升到什么層次，都不會做出造假違規損害國家和公眾利益的事情了。
參考文獻：
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