發布時間：2023-09-26 17:58:39
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關鍵詞:成本會計;產生;發展
一、成本會計的產生
成本會計是隨著商品經濟的形成而產生的。生產成本產生于資本主義的簡單協作和工場手工業時期,完善于資本主義大機器工業生產階段。隨著資本主義簡單協作的發展,引起了工場手工業的產生,這時各種勞動的結合表現為資本的生產力。隨著生產力的發展和生產關系的完善,對生產管理提出了新的要求,資本家為了獲取更多的剩余價值,對生產過程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產成本核算提上議事日程。
二、成本會計的發展狀況
成本會計是隨商品經濟的發展而發展。20世紀初美國和西方國家的許多企業推行泰勒制度,不僅推動了生產的發展,也促進了管理和成本會計的發展,產生了用于成本控制和分析的標準成本法,使成本會計的職能從成本計算進而擴展到成本控制和分析。第二次世界大戰后,科學技術高速發展,生產力水平迅速提高,企業生產經營能力高漲,市場競爭日益激烈,促使企業成本會計不僅要精打細算,還要為降低產品成本而獻計獻策。
三、成本會計發展的階段
第一階段(1880-1920):原始的成本會計
原始的成本會計,起源于英國,當時認為成本會計就是匯集生產成本的一種制度,主要是用來計算和確定產品的生產成本和銷售成本。在這期間,英國會計學家已經設計出定單成本計算和分步成本計算的方法(當時應用的范圍只限用工業企業),后來傳往美國及其他國家。
第二階段(1921-1950):近代的成本會計
近代的成本會計,主要是美國會計學家提出了標準成本會計制度,在原有的成本積聚的基礎上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會計就不僅是計算和確定產品的生產成本和銷售成本,還要事先制訂成本標準,并據以進行日常的成本控制與定期的成本分析。正因為成本會計擴大了管理職能,于是應用的范圍也從原來的工業企業擴大到商業企業、公用事業、以及其他服務性行業。
第三階段(1951年以后):現代成本會計
今天對于成本的定義已不再僅僅局限于產品成本的范疇,例如美國會計學會與標準委員會就如此定義成本:成本是為了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產品成本的概念與內容,它還可以包括:勞務成本、工程成本、開發成本、資產成本、資金成本、質量成本、環保成本等等。
除此之外由于成本管理的不同目的,則形成對成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時人們對它的認識也是日趨深化的。于是,目標成本、可控成本、責任成本、相關成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現,形成了多元化的成本概念體系。
四、成本會計的內容、特征和職能
1、成本會計的內容
現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延,其涉及的內容廣泛,以我國會計界目前的共識來看,現代成本會計的基本內容是:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。
2、成本會計的特征
(1)計算產品成本。
(2)有助于企業資源的詳細計劃和有效的控制利用。
企業如何安排、使用上述資源,必須根據企業生產經營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益,這就需要細致地觀察分析企業周圍的環境和企業內部的狀況,充分掌握正確的信息,完善情報體系是制定成本計劃的基礎。同時改善企業素質,改善企業經營環境,是改善企業成本計劃的重要條件。要提高素質、改善環境,必須深化改革,根據市場經濟的要求,按照生產經營的各個環節和項目以及按生產經營期限,分別制定出生產經營各個環節和分期的費用預算及成本計劃,組成有機的成本計劃體系。
3、成本會計的職能
成本會計的職能,隨著社會經濟發展和管理水平的提高在不斷地擴大。
(1)反映職能:最初、最基本的職能。反映職能就是對企業生產經營過程中發生的一切耗費,運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總,計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項職能就是進行實際成本的計算,把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來,達到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業的實際生產耗費和補償價值的情況,從而判斷企業經營效果的好壞。
(2)計劃與預算職能。主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。
(3)控制職能:包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。
(4)分析、評價職能。賬面調整,以保證庫存材料物資的真實性,確保成本中的材料等費用更加準確。
(5)定額管理職能。定額是指在一定生產技術組織條件下,對人力、財力、物力的消耗及占用所規定的數量標準。科學先進的定額,是對產品成本進行預測、核算、控制和考核的依據。與成本核算有關的消耗定額,主要包括:工時定額、產量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額,有關費用的定額如制造費用的預算等。消耗定額的制定是作為企業產品生產發生耗費應該掌握的標準。但由于消耗定額服務于不同的成本管理目的,可表現為不同的消耗水平。當企業編制成本計劃時,是根據計劃期內平均消耗水平所制定的定額;當定額作為分配實際成本標準時,是以能體現現行消耗水平的定額為依據來衡量的;當企業為實現預期利潤而控制成本時,是根據企業實現預期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后,為了保持它的科學性和先進性,還必須根據生產的發展、技術的進步、勞動生產率的提高,進行不斷的修訂,使它為成本管理與核算提供客觀的依據。超級秘書網：
參考文獻:
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[2]邢啟亮.新環境下成本會計的發展分析.河南商業高等專科學校學報[J].2005年,第6期.
1、企業成本會計工作職能概述
在市場經濟環境下，企業生產經營管理的內部和外部環境都發生了較大變化，相應地為了能夠提升企業自身的生產經營管理水平，成本會計工作也同樣發生著變化。企業成本會計工作的最基本職能作用隨著市場經濟外部環境的不斷變化以及企業管理水平的提高，成本會計工作職能是反映職能。反映的主要內容包括:企業生產經營管理中所產生的消耗、運用相關的成本會計方法對企業成本進行計量、記錄、歸類匯總后準確計算出成本對象總成本以及單位成本等。隨著現代企業管理水平的不斷提高，成本會計還需要擔負起企業生產成本計劃、單位成本計劃以及生財為用預算編制、審核等職能。通過有效實施成本會計工作能夠實現對企業生產經營中所遇投資管理風險的事前控制，降低投資風險，為企業贏得良好經營效益提供重要保障。為了能夠充分發揮成本會計職能作用，更好地服務企業，進而提高企業經濟效益、社會效益，需要企業針對企業生產經營管理實際，建立完善的成本會計體系，在實施過程中加強對該項工作的監督和管理。不斷提高成本會計工作人員專業技能和業務素質等措施推進成本會計工作的有效性實施。
2、企業有效實施成本會計工作策略
2．1結合企業生產經營管理實際，建立完善的成本會計體系
企業應結合自身行業特點、生產工藝流程、管理實際情況，建立完善的適合企業自身發展的成本會計體系。當前，部分企業在成本會計工作開展過程中，沒有結合企業自身實際情況建立適合自身發展的成本會計體系，存在工作方法落后，同企業實際需求不匹配;有些企業甚至是直接搬用其他企業的成本會計工作方法和經驗來開展本企業的成本會計工作。使得成本會計工作開展過程中出現不同程度的問題，不僅沒有有效控制好企業成本，反而造成企業資源的大量浪費。所以，現代企業應結合自身行業特點、會計成本工作特點等，經過綜合分析和論證后制定科學合理的成本會計工作制度和流程，并加強成本會計工作的監督和管理。
2．2細化企業成本會計基礎工作，推進會計成本工作卓有成效開展
首先，應健全企業成本會計的原始記錄。健全原始記錄，按照企業規定成本會計工作規程，真實記錄和反映企業生產活動和經濟活動的具體實施情況，為企業項目核算、各種費用預算編制以及成本費用支出等提供重要資料依據。健全原始記錄應注意記錄的準確性、真實性和完整性。其次。應建立完善的存貨計量、驗收、領退和盤點制度。企業生產的產品和采購的物品要做好存貨計量、驗收。尤其是采購的物品或材料要做好領用和未使用完退回的記錄，避免造成材料和物品浪費，給企業帶來不必要的經濟損失。要定期對企業庫存進行盤點，以準確掌握企業產品儲備情況、生產實際對庫存影響和成本中材料費用支出情況。第三，加強定額管理。定額管理是企業成本會計工作有效開展的基礎，對企業成本控制有著直接性影響。采用科學合理的定額能為企業對產品成本預測、核算以及控制管理提供重要依據。企業編制成本計劃過程中，通常是根據企業生產實際情況來制定動態定額體系。比如，企業在生產過程中，如果設備出現故障勢不僅會影響產品質量，還用增加生產耗材，影響生產效率。同時各種設備在調試過程中也會浪費一部分的材料。這個時候，原定的生產消耗定額肯定同生產實際不相符的，需要采用動態定額體系，并結合設備實際情況對該部分定額衡量。此外，為保證定額制定后的先進性和科學性，企業還需根據生產發展實際情況，比如生產技術的更新、生產效率的提高對定額進行修訂和完善，以便為企業成本管理和核算提供精準客觀依據。
2．3以經營決策職能開展，促進成本會計工作有效實施
企業成本會計工作的有效實施必須要得到領導的對該項工作的重視，尤其是要認識到成本會計對經營決策參與職能的重要作用。將成本會計工作放在企業生產經營管理體系的重要位置。在市場經濟條件下，企業若想實現長效發展，必須要對企業的未來進行科學規劃。企業發展規劃前應充分地對企業當前生產經營實際情況進行掌握，并制定嚴密的生產管理制度和經濟管理制度后才能進行下一步的打算。成本會計工作在企業整個發展規劃中要充分發揮其職能作用。具體分析，企業成本會計工作人員應根據企業歷史成本資料和透徹掌握周邊市場情況，采用科學的預測方法來預測企業成本水平。進而制定成本控制標準和有效降低企業成本投入，生產效能最大化的方案和措施。在企業未來規范發展工作中所涉及到的企業經營決策問題，成本會計工作都為其提供了重要的數據支持，相應，企業做出了科學決策，營造良好的生產經營環境，必定會推進成本會計工作的順利開展。
3、結語
產品成本的高低，決定了企業的盈利多少。通過對成本的核算可以衡量一個企業的生產經營及管理控制工作的好壞。面對近年來略顯低迷的市場環境，強化和完善成本控制，節約成本以提高企業利潤成為企業目前的首要任務。加強成本核算，離不開成本會計。成本會計不僅能提品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能為管理者計劃、控制和決策提供信息。目前，資產規模不大，管理人員較少，財務管理水平低的中小型企業成為國民經濟的重要組成部分，發揮著越來越大的作用。本文以中小型加工企業為例，分析目前中小型加工企業成本會計管理中存在的問題并提出具體改造措施。
1 我國中小型加工企業成本管理上存在的問題
1.1 成本會計意識相對落后
我國的中小型企業絕大多數是民營企業，這些企業的部分經營管理者把工作重心放在打開銷售渠道，拓展業務范圍上，不重視成本會計，不理解成本信息，沒有認識到成本是反映企業生產技術、管理工作質量的綜合指標，降低成本是提高經濟效益、增強企業競爭能力的關鍵，無法將成本信息有效地應用于管理決策中，因而成本會計的作用無法在這些企業里體現出來。還有一些經營管理者思想滯后，仍停留在表面的成本控制上，如追求低成本高回報，或者粗放型加工低質量低價格的產品，不著眼于更長遠的規劃，也沒有意識到成本會計這一重要環節，造成成本管理控制意識不足。此外，成本會計人員業務水平不高，工作效率低下，也影響企業開展成本會計工作。第一手真實信息無法準確及時地傳遞給企業的經營決策者和管理者，影響他們對企業真實的產品成本的掌握，無法幫助他們為企業做出最佳決策，不利于企業長期競爭力的形成及其續持續發展。
1.2 成本核算管理基礎工作不到位
盡管有的企業經營管理者意識到成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的準確與否，會影響企業的成本預測、計劃、分析、考核等控制工作，也會影響企業的成本決策和經營決策等，但在生產環節中能做到嚴格控制成本的企業卻是少之又少。對直接材料的控制問題，以徐州地區一個鋁制品加工企業為例，該企業主要根據客戶需求加工鋁制品，屬于委托加工訂單式生產，即根據客戶的訂單按批組織生產。企業規定從接到訂單開始，企業成本會計部門就要依據以往的數據資料制定好此批訂單產品所需原材料的定額成本。而在實際生產中卻出現許多問題。第一，由于鋁制品加工廠生產所需的鋁板、鋁材規格繁多，如厚度、長短不一，致使生產部門在用料時，存在以厚代薄，以長截短等現象發生，從而造成板材不能合理利用，增加企業材料損耗的現象。第二，由于車間工人操作不熟練，或技術人員沒有指導工人合理利用板材等原因，都造成成本增加，給企業帶來一定損失。第三，由于一些管理工作者(如車間用料)怕麻煩或增加工作量，不及時出入庫，造成各批次材料混用亂用等問題。第四，由于直接人工的核算大多是按生產工時分配的，車間管理人員不重視，認為統計工時是監控車間人員的工作時間，且和自身沒有關系，費時費力，不愿配合成本會計提供相應的信息，導致直接人工核算不準確。第五，制造費用存在問題。例如，電費和折舊費等費用的歸集和分配，由于中小企業生產車間和統計人力的限制，存在數據不準的情況。
1.3 成本會計管理體系不健全
現代成本會計管理體系包含眾多方面，不但要對成本進行預算分析，還要對成本進行核算與評估，每一部分都對企業生產成本控制具有重要作用。而且成本會計所需的原始憑證較多，涉及面廣，對電算化利用程度不高，仍依靠手工進行核算與管理，費時費力。這種傳統的人工分析模式存在許多弊端，如成本信息失去相關性和及時性，無法對經營決策提供充分及時的信息，使企業管理者獲取的成本數據與現場經營活動不匹配。目前很多企業沒有形成完善的成本會計管理體系，無法有效整合企業中分散的資源，充分發揮資源的整合價值。不健全的成本會計管理體系使企業在生產、經營、銷售等多個環節無法進行深入、有效的溝通，加大了成本管理控制的難度。
2 加強我國中小型加工企業成本會計管理的措施
2.1 提高成本管理意識
首先，成本會計人員要主動向經營管理者宣傳成本會計工作的重要性，比如成本會計工作可以反映和監督各項消耗定額及成本計劃的執行情況，可以控制生產過程中人力、物力和財力的耗費，從而做到增產節約、增收節支。同時，利用成本核算資料開展對比分析，還可以查明企業生產經營的成績和缺點，從而采取針對性措施，改善經營管理，促使企業進一步降低產品成本。通過產品成本的核算，還可以反映和監督產品占用資金的增減變動和結存情況，為加強產品資金管理、提高資金周轉速度和節約有效地使用資金提供資料。企業的經營決策者和經營管理者要從思想上重視成本管理，從根本上認識到成本會計工作的重要性。其次，下大氣力加強成本會計核算基礎工作，重視對成本會計人員的培訓，提高成本會計的業務處理能力，學習先進的成本會計理論，加強實踐，從而使我國中小企業成本會計管理日臻完善。
2.2 加強成本核算基礎工作
從成本管理的要求看，為加強企業的成本控制和成本考核，做好成本核算的各項基礎工作尤其重要。第一，制定完善的成本管理制度。包括做好產品各項定額成本的制定和修訂工作，建立健全材料物資的計算、收發、領退和盤點制度，做好各項成本業務發生的原始記錄工作，還應做到正確確定財產物資的計價和價值結轉方法。第二，要嚴格執行各項規章制度，一切按規章制度執行，對一些有可能出現變動的材料成本，要及時更改登記，使數據真實準確。第三，企業要制定更加嚴格的內部控制制度，在生產過程中一切按內控制度對成本進行有效的控制。第四，在執行過程中，要及時修訂不符合實際情況的規章制度，確保制度的可行性。比如，先根據歷史數據制定一套定額核算制度，然后核算各車間、各批次產品定額成本的執行情況，并及時對出現的差異進行分析和考評，如果定額與實際相差過大，就要及時調整定額。
2.3 建立健全成本會計管理體系
企業應提高電算化在成本會計中的應用水平，建立數據共享平臺，強化企業各個部門之間的溝通與交流，緊密合作，使各個部門之間的信息流通順暢，充分發揮成本會計在企業財務管理中的作用。加大對企業成本會計的管理，建立健全成本會計管理體系，系統控制企業整體成本。企業成本會計管理體系應包含成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等內容，形成全方位的生產成本控制，做到事前、事中、事后都有控制體系。通過完善的成本會計管理體系，提高企業管理者的成本意識，科學合理地規劃企業的生產成本，確保成本會計的全面性及有效性，充分發揮成本會計在企業管理中的作用。
現代成本會計的基本內容，是根據它的職能任務所決定的。一般來說。主要由成本預測、成本計劃、成本控制、成本計算、成本分析考核等環節組成，按時間層次劃界，又可分為事前規劃、事中監控和事后評估三部分。任何一個企業的成功，無論個體工商戶，還是世界五百強企業，都離不開成本會計。要提高素質、改善環境，必須深化改革，根據市場經濟的要求，按照生產經營的各個環節和項目以及按生產經營期限，分別制定出生產經營各個環節和分期的費用預算及成本計劃，組成有機的成本計劃體系。
一、成本會計運用的原則
成本會計不僅能夠提品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者計劃、控制和決策提供信息。成本核算原則是會計人員在成本核算過程中所應遵循的基本原則，是對企業成本會計工作具有指導和規范作用的成本會計準則。由于在成本核算中，存在著種種不確定的因素，給正確計算企業成本帶來了困難。因此，依據成本會計原則進行成本會計工作，對于協調各種成本計算目的，促進成本計算制度化，提高成本信息的可靠性具有重要的意義。成本會計一般應遵循以下幾條原則。
(一)歷史成本原則
歷史成本原則，也稱實際成本原則。從會計核算的角度來看，由于整個財務會計都是以歷史成本作為計量屬性的，而成本會計主要是為了正確地反映企業的財務狀況和經營成果，所以必須以實際發生的經濟資源耗費為依據。
(二)分期核算原則
企業作為一個持續經營的會計主體，其生產經營活動是連續不斷進行的。為了取得一定期間所生產產品的成本資料，滿足會計信息使用者進行經營管理及相關經營決策的需要，并發揮成本會計的控制作用，企業必須將其生產經營活動劃分為若干個相等的成本會計期間，分期地進行成本核算，以便確定各個會計期間的有關存貨成本與銷貨成本。
(三)合法性原則。計入成本的費用，都必須符合國家法律、法令和制度等規定，不符合規定的費用就不能計入成本。如根據目前制度規定，企業購置和建造固定資產、購買無形資產以及對外投資，這些經濟活動都不是企業日常的經營活動，其支出都屬于資本性支出，不應計入成本。每一個企業都應遵守國家關于成本費用開支范圍的規定，正確計算成本。
二、成本會計在我國中小企業管理中的具體應用
(一)在企業成本管理中的應用
成本水平作為企業管理工作的質量體現，表明成本管理是企業管理不可或缺的部分，如何將戰略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰略成本會計管理是目前我國企業提高經營管理水平的重要的一步。成本會計認為采購不僅包括一般意義上的采購成本，而且包括與低質量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯系的成本。因此在對成本的管理中不應該僅僅要考慮采購價格，同時還要考慮到采購的原材料的質量、可靠性和送貨的及時性等多種原因。
(二)在企業市場定位管理中的應用
在成本會計系統中，首先考慮產品在市場的定位問題，一是考慮產品類型的定位;二是考慮產品在同行業中的定位。在生產階段，成功實施戰略成本會計系統需要以高質量的經濟信息為基礎，并且注意收集一些信息：如產品的數量、質量、消耗、成本和生產組織等信息，財務信息，銷售信息。取得信息后，根據企業內部有限資源及外部市場環境，對幾不同條件下的決策目標求出備選方案。再結合具有豐富知識經驗的管理者的定性分析，從各種備選方案做出恰當的評價和選擇，從而確定最佳方案。
(三)在企業高層決策管理中的應用
成本會計為有效地服務于企業的實踐管理，及時的提供以外向型為主體的多樣化的信息和相應的資料研究分析，更好的為企業高層領導沿著正確的方向進行戰略思考起到“ 催化劑”的作用，從而使他們能夠據此高瞻遠矚地對企業內外的環境和條件進行綜合透視，從中了解競爭對手的長短處及今后的戰備趨向;并了解現有和潛在顧客目前的需求及其今后的發展前景，進而洞察在今后較長時期內可能捕捉的機遇和面臨的挑戰。
三、對我國中小企業成本會計發展的對策及建議
(一)加強成本核算基礎工作
從成本管理的要求看，為了加強企業的成本控制和成本考核，做好成本核算的各項基礎工作是很有必要的，尤其是產品成本管理的基礎工作，這當中包括做好產品各項定額成本的制定和修訂工作，建立和健全材料物資的計算、收發、領退和盤點制度，建立和健全各項成本業務發生的原始記錄工作。還應做到正確確定財產物資的計價和價值結轉方法，對一些有可能出現變動的材料成本，要及時更改登記，使數據更真實準確。這就需要企業制定更加嚴格的內部控制制度，嚴格要求企業管理者在生產過程中對成本進行有效地控制。從部門成本控制的細節抓起，可制定一套與實際成本核算口徑一致的定額核算制度，然后再委派專職核算人員核算各車間、各批次產品定額成本的執行情況，并及時對出現的差異進行分析和考評。
(二)更新成本會計軟件以完善成本會計的信息傳遞
傳統成本會計的信息傳遞缺乏及時性、有效性，造成企業決策者對實際成本數據掌握不充分，影響其對未來市場的預測，因而使用先進的軟件促成成本會計現代化，加強完善成本會計的信息傳遞體系就顯得尤為重要。互聯網可以把企業經營的各個環節連接起來，進而形成一個深入到每個部門的成本數據網絡，這將會對成本會計的分析、核算將起到重要的幫助。
(三)提高成本會計從業人員的整體素質
并不是說一個企業擁有完善的基礎設施，進而有效的體系就可以立足于強勢領域，人才對一個企業也至關重要，提高成本會計從業人員的整體素質有利于企業更高效的進行成本控制。企業可以通過加強成本會計人員的拓展培訓，組織學習國內外最新的成本會計理論知識，加強成本會計人員對新技術的運用，使之成為能夠與時俱進，充分掌握最新技術并運用到日常工作的復合型成本會計人才，這也將使整個企業的成本部門得到長久可持續發展。
由以上的分析與整理我們可以發現，成本會計的體系與作用在中小企業身上同樣反映明顯，對企業分析市場行為，做出有效反映，以及方便高層決策等方面意義重大。同樣由中下企業的作用我們也可反推出成本會計在大中型企業中的重要地位，所以發展好成本會計無論對各個企業也好，對整個國家、全球的經濟，都有著有益的推動。
1.成本會計教學效果分析
陜西國際商貿學院自2009年財務管理專業招生以來,對該專業學生開設了成本會計課程,經過這幾年的教學,在2012級培養方案中將這門課程的開始時間進行調整，也是基于學生能夠更好地掌握該課程。通過問卷和座談的方式，對我院現有財務管理專業已開設成本會計這門課程的學生進行隨機調查,發現教學效果不盡人意,存在的主要問題如下：
1.1學生對成本會計課程內容的認識模糊不清通過教學反映出學生對該課程的認識不夠深刻，認為成本會計就是講如何計算產品成本,而忽略了成本預測、成本計劃、成本決策、成本考核等相關管理職能。成本會計課程本質上是一門專業的會計課程，而學生卻不能將成本與會計上的證、賬、表聯系到一起，將成本與會計相互脫節.
1.2學生理論基礎薄弱,對知識的掌握局限于表面成本會計課程不同于基礎會計和財務會計的主要之處在于對于各項費用的分配都有若干種方法，對于每一種方法的計算基本通過練習學生都能掌握，但是具體需要選用哪種方法學生卻很茫然，比如費用在完工產品和在產品之間進行分配時就有在產品按年初固定成本計價法、在產品按所耗原材料費用計價法、約當產量法、定額成本法等，對于不同的情況運用不同的方法,學生就不清楚合適用何種方法。
1.3學生掌握知識的系統性較差，綜合運用能力不強成本會計中對于產品成本的計算涉及到料、工、費等的多個項目，對于不同的項目承擔的對象不同,因而費用歸集、分配與結轉的程序也不相同，這就需要借助各種費用分配表來完成各項數據的處理，通過調查發現：學生對于成本費用的分配和產品成本的計算視為純粹的成本計算,而忽略了或者無法將其與賬、表、證很好的聯系起來,這就導致學生無法將費用正確地反映到憑證和賬簿中。比如學生計算出產品的材料費用，人工費等單個項目時比較容易，一旦要求通過品種法、分批發或分步法將產品成本計算出來,學生就不能很好地將前面學過的各項費用分配聯系起來，通過各種費用分配表在賬簿中反映。
2.成本會計教學改革思路
針對我院財務管理專業學生的成本會計教學，財務管理教研室經過調研與討論,形成了成本會計教學的新想法。
2.1 正確確定成本會計課程的教學目標成本會計課程雖然是以成本核算為主體，對產品的制造成本進行核算,但仍離不開基礎會計所學的會計原則、記賬規則和相關會計循環等內容，實際上是對基礎會計知識的進一步解釋和運用，這就要求學生必須明確成本會計課程在財會'知識中的地位和作用，將教學重點通過課堂教學和實訓教學等環節來加深學生了解各類費用要素的核算和賬務處理的經濟實質，從而真正掌握該課程。
2.2 成本會計教學內容的構建
第一部分:學前準備。組織學生了解成本會計在專業課程中的地位和作用:通過實地參觀企業車間或者通過影視觀摩學習加強學生對企業生產的組織方式及生產工藝流程有所了解。
第二部分：成本核算。這部分應包括成本核算的基礎工作,單項生產費用的歸集與分配以及最終產品成本的計算三部分。對于單項生產費用的核算采取理論講授的教學方式,將輔助生產費用的歸集與分配和生產費用在完工產品與在產品之間的分配作為難點進行講授;對于產品成本計算的品種法、分批法、分部法及分類法和定額法等采用案例教學的方法講授。
第三部分：成本報表的編制與分析。這部分包括制造費用、期間費用等明細報表的編制和分析,還包括了商品產品成本報表分析和主要產品單位成本報表分析等。這部分采用理論教學的方式進行講授。
第四部分：成本管理。這部分包括成本分析和成本控制的內容。成本分析部分采用理論教學的方式，主要內容有成本分析的程序和主要基礎方法，全部商品、可比產品、單位產品成本的分析。成本控制部分包括了標準成本法和定額法等，該部分需采用案例教學的形式按成講授。
第五部分：知識拓展。主要包括商業企業、施工企業、房地產開發企業等的成本核算。這部分采取專題討論的形式進
第六部分：綜合應用。以品種法為典型訓練產品計算整體流程和方法,采用實驗室幸工做賬的方式實施。
2.3采取案例教學
成本會計是一門實務性較強的課程，為了更好地使學生理解這門課程,可以選擇一些成本會計的相關案例,將不同的成本核算方法通過案例來講解，使學生通過案例來了解成本核算的全過程,以此來彌補學生企業生產經驗的不足。
2.4增加校內的實驗課程
成本會計具有較強的實踐性，為了提高學生的學習效果和學習質量，除了在教學中運用多媒體播放一些關于企業的生產組織和生產工藝過程，還要加大學生做成本會計練習題的數量,增強學生的實際動手能力。
不少財務會計教材對銀行存款清查的核算方法重點放在編制銀行存款余額調節表的編制上。編制銀行存款余額調節表的原理是講透了,但是學生仍然還是不會編制。問題是,未達賬款是如何找出來的,不少教材只是蜻蜓點水般地說逐筆核對銀行存款日記賬與銀行存款對賬單。怎樣核對的？核對一次,仍然不能編制平衡咋辦?教材沒有寫,老師也不敢講。因為不少大中專院校的教師都是從學校到學校,講課也是從課本到課本,沒有遇到銀行存款余額調節表一次或兩次編制不平衡問題。實際工作中,企業會計人員編制銀行存款余額調節表時,先用鉛筆逐筆勾對銀行存款日記賬和銀行存款對賬單。剩余的,沒有勾對的業務即為未達賬:銀行存款日記賬上沒有勾對的部分,屬于“銀行存款余額調節表”中“銀行對賬單余額”項目需要調整的內容;銀行存款對賬單上沒有勾對的部分,屬于“銀行存款余額調節表”中“銀行日記賬余額”項目需要調整的內容。如果逐筆勾對一次,打“√”即可;如果勾對兩次,應在“√”打一“一”字,即為“”;如果勾對兩次,應在“√”打一“一”字,即為“”;依次類推。經過上述步驟,查出未達賬款,進而編制“銀行存款余額調節表”。
二、商業票據的處理
涉及商業匯票的業務,一般通過“應收票據”會計科目或“應付票據”會計科目核算。當企業取得或承兌商業匯票時,做增加“應收票據”或“應付票據”的會計處理,編制有關記賬憑證。但記賬憑證有沒有附件？記賬憑證的附件是什么？一些《財務會計》教科書或者《成本會計》教科書提及很少,甚至在一些中職教材中基本沒有提及附件問題。實際工作中,企業對發生的商業匯票業務,主要是通過復印商業匯票作為原始憑證記賬的。企業在保存好商業匯票原件的同時,做好會計核算工作,也為企業日后檢查商業匯票業務提供依據。其實,會計實際工作中像這種票據,如銀行定額本票、實物國庫券等,均應復印一張作為原始憑證粘貼在記賬憑證下邊作為附件。
三、預借差旅費問題
不少《財務會計》教科書在講解預借差旅費時,這樣說明:有關人員預借差旅費,根據借據編制記賬憑證如下:借:其他應收款——備用金(借款人)貸:庫存現金出差人員歸來報銷差旅費,多退少補。這只是理論上的差旅費的核算。會計工作中,預借差旅費的會計處理有三種。上述《財務會計》教科書只是其中之一。另外,還有兩種會計處理方法:一是,預借差旅費不做會計處理的方法;一是,退回差旅費撕掉副聯的方法。所謂預借差旅費不做會計處理的方法,就是有關出差人員預借差旅費,先經有關人員按照內部控制規范逐一簽字后,交出納員。出納員將借據作為庫存現金,與庫存現金一并保管,同時將庫存現金支給借款人。出差人員歸來報銷差旅費,出納人員將借據抵頂庫存現金,多退少補。所謂撕掉副聯的方法,就是借據像支票一樣有正聯和副聯。填寫借據時,借款人即填寫正聯,也填寫副聯。報銷時,抵頂庫存現金后,由借款人撕掉借據副聯即可。因為只要撕掉借據副聯就視為還款,所以企業內部控制規范要求出納人員不得兼管會計檔案保管。實際工作中,企業目前這種預借差旅費的會計處理方法很少了。
四、假退料問題
目前,不少《財務會計》教科書不再介紹成本會計核算了,而是按照會計六要素逐一講解,費用要素只講期間費用不再將會計要素的具體核算方法。成本會計核算業務專門用《成本會計》教材。但是,涉及成本會計核算中的材料要素核算在《財務會計》和《成本會計》中就出現了兩個問題:一是,材料出入庫的核算,二是材料耗費的核算。
(一)材料入庫的核算不論材料按計劃成本核算,還是按實際成本核算,不少教科書都對材料入庫的核算按照貨款與材料關系介紹,即按照貨款兩訖、先付款后收料、料到款未付、料驗收短缺等四種情況介紹。但是,在實際會計工作中,企業購買材料,驗收入庫是通過編制“收料憑證匯總表”和“發料憑證匯總表”來完成的。不少教材在介紹完成購入材料的核算,或介紹完成發出材料的核算后,對于“收料憑證匯總表”和“發料憑證匯總表”一筆帶過,甚至根本不介紹“收料憑證匯總表”和“發料憑證匯總表”的編制、賬務處理方法。會計實際工作中,按照計劃成本核算材料時,會計人員通過編制“收料憑證匯總表”和“發料憑證匯總表”進行材料入庫和材料出庫的核算。
(二)材料出庫的核算實際工作中,企業的材料出庫,一般會計人員根據領料單、限額領料單、領料登記簿等原始憑證,于月末或者定期匯總編制“發料憑證匯總表”。但是不少教材一般都說明:企業于月末編制“發料憑證匯總表”。
(三)假退料業務假退料也稱為假退庫,就是制造業企業于月末將已被領用但并未實際使用(耗用)的原材料等填制紅字領料單,退回倉庫;下月初填制相同內容的藍字領料單等額領回,而實物不需移動的一種會計處理程序。假退料方法使企業成本核算準確,科學。實際工作中,企業對發生假退料業務應照常進行會計處理。實際在工作中,大中型制造業辦理假退料業務非常普遍。但是,目前一些《財務會計》教科書或者《成本會計》教科書卻非常少,甚至在一些中職教材中基本沒有提及假退料業務。
五、在產品完工程度計算問題
制造業企業的在產品完工程度是企業正在加工產品的完工率。用約當產量法在完工產品與在產品之間分配生產費用,就需要計算完工程度(也稱完工率)。對于經過若干步驟生產產品,計算的各步驟完工程度,不少教科書一般把各該步驟的工時定額按50%計算,然后加以前步驟工時定額,算出該步驟累計完工的定額工時耗用量,進而除以完工產品各步驟工時定額之和,算出該步驟在產品的完工程度。各步驟在產品的工時定額為什么折算成50%？這是不少《成本會計》教科書解釋成“流水線上正在加工的在產品,從第一件至最后一件加工時間前后均衡計算,折成50%”。實際工作中,企業生產工人各車間正在加工的產品,一般在下班前,一定會把產品加工完畢才能關掉流水線開關,才能走出車間。試想,如果流水線正在加工,不論產品是否加工完畢,工人緊急關掉流水線走人,車間主任愿意嗎?管理人員愿意嗎？哪怕是工人自己愿意嗎？特別是,不少企業實行計件工資的今天,更不可能。因此,我們認為,實際上各步驟在產品完工程度就是該步驟在產品以前各工序定額工時之和除以完工產品工時定額耗用量。
六、工資的發放問題
綜合復習與鞏固成本會計課程所學的理論知識，做到理論聯系實際，培養和提高會計核算的實際操作能力。
加深對成本會計核算過程以及核算方法的理解和掌握，為畢業后從事會計工作打下堅實基礎。
實習內容：
本次實項內容：
1.各種成本費用的
歸集與分配。
2.各種成本基本計算方法（品種法、分批法、分步法）的綜合訓練。
一、生產成本的歸集與分配是基礎部分，它對以后幾章內容有很大作用。成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程。在本次實習中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、其他費用、輔助生產費用、制造費用、廢品損失、完工產品和在產品七個方面進行了分章做題練習，經過實習我基本能夠對這些費用進行分配。在這些章節中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓練，就能熟練掌握了。可以說這些章的內容不難，學好了這些，以后的部分學習起來就容易了。
在材料費用方面，分配費用比較簡單，比如一批材料為幾種產品共同使用，應根據一定的分配方法如按材料消耗定額或材料定額費用分配，從而計入各產品成本；人工費用方面，應按成本項目進行歸集，生產工人的計入生產成本，車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產多種產品，應按一定的方法如實際工時進行分配后分別計入各成本項目；輔助生產費用方面，在本次實習中，主要運用交互分配法分配，這里用的方法相對來說難度比前面的大，不過最重要的求分配率；制造費用的分配方面，將在生產環節發生的制造費用按一定的方法如工時比例、定額材料比例，分配計入各有關產品的基本生產成本項目中；廢品損失計算，在核算時，將不可修復廢品的生產成本和可修復廢品發生的費用計入“廢品損失”賬戶的借方，將受到的賠款和廢品殘值計入“廢品損失”賬戶的貸方，然后結轉出凈損失；完工產品和在產品成本的計算是成本核算的最后一項內容，也是很難很重要的部分在實習中我們主要用約當產量法，定額成本法和定額費用分配法來做,在這里我們花費了好多時間。
二、各種產品成本計算方法綜合運用。在實習的過程中我們只是講了品種法.分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業都用這中方法，在實習過程中花費了好幾節課；而分批法是按批別作為計算對象，是一種訂單生產，成本計算期與核算報告期不一致，一般不考慮在產品和完工產品的分配問題；分步法是以生產步驟作為計算對象，適用于大量大批生產，分步法是最難的，分步法分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，分步法實際是品種法的多次應用，最難的部分是要成本還原，學習了這些方法后老師帶著我們對這些方法分別做了綜合訓練。
心得體會：
1.經過四周的實習，讓我真正體會到成本會計是一項巨大而復雜的工作，它最考驗一個人的耐力與細心，每一個過程都是非常的復雜與繁瑣，所以一定要養成細心做事的習慣；
2.經過實習，使我比較全面、系統的了解和熟悉了現代成本會計核算各個環節的基本內容，加深了我對成本會計核算基本原則和方法的理解，使我對成本會計操作的基本技能更加熟練，為我們以后的學習和工作打下了堅實的基礎；
3.以前沒有學懂的一些東西，在這個實習過程中我基本把它們弄懂了，可以說這是對我所學知識的復習和深化；
4.實習中以前教我們財務會計的那個老師采用的方法就是讓同學來講，同學講后又親自來給同學講，我認為這種方法很好，它可以鍛煉同學的能力又可以督促同學的實習，同學可以充分發揮自己的長處來給同學教授好的方法和知識。
實習中不足：
1.我們在實習的過程中只是根據實習教材做題訓練，雖然在這個過程中我們學會了做一些題，但是沒有到校外企業進行實習，沒有在實際環境下親身實際操作過，以后工作中碰到有些實際東西我們仍然不會做；
2.在實習過程中因為認識上有許多不足，要達到理論與實際的真正結合仍需加強訓練，并投入更多的實踐。
實習建議：
1.我希望學校給同學聯系到校外企業進行實習，只是在教室里做題和講題不太好，并且有時會讓同學感覺到很枯燥；
關鍵詞：成本管理 成本分析 成本控制 定額管理 全員參與成本管理
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）08-253-02
在市場經濟迅猛發展的今天，中國經濟環境發生了劇變。信息技術的發展使全球一體化進程加速，給企業提供了更好的成本管理手段。成本管理優勢的取得，對于一個企業的生存尤為重要。因此，在我國企業對成本管理的研究和應用也是迫在眉睫的任務。
隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，每個企業都想把成本最小化、利潤最大化作為自己的生產經營目標，企業要想獲取最大經濟效益就必須緊緊抓住成本管理這個核心。企業只有使用先進的、科學的成本管理方法和理念，在成本管理工作中不斷改革、發展、創新，才能使企業經濟效益節節升高，才能讓企業煥發勃勃生機。
作為企業的成本會計，其主要職責就是：按照規定的格式，對企業的生產、技術經濟活動的具體事實做好最初書面記載。因為它是各項核算的前提條件，也是編制費用預算、嚴格控制成本支出的重要依據。成本會計不但要做好生產經營過程中勞動消耗的原始記錄，還要做好在生產經營過程中發生的各種費用支出的原始記錄。這些記錄必須是真實、準確、完整、要素齊全的，因為這些原始記錄是一切核算的基礎，也是成本計算、成本控制、成本預測的客觀依據，所有這些都是成本管理的主要內涵。
成本會計的主要任務就是為企業決策人提供真實信息，積極參與到企業戰略部署的目標管理之中，協助企業領導層在重大項目的實施中作出明確、準確、正確的決策，使企業效益得到最大化。成本管理不僅包括成本會計計算的歷史成本，還包括內部經營管理需要的現在成本和未來成本，既包括行業價值鏈整合所涉及的客戶、供應商的資金耗費，也包括企業內部價值鏈的資金耗費。隨著市場經濟的變化，成本管理的功能也發生著巨大變化，總的來說，現代成本管理有兩大項功能：一是為企業提高經濟效益而進行戰略決策和提供經濟信息的反饋。企業進行成本管理的目的就是提高經濟效益，而在提高經濟效益中存在的問題也是成本管理的關鍵問題，因為企業對成本信息的需求是多方面的，成本信息能幫助企業確定生產價格，衡量生產經營的耗費。成本管理還可以為降低產品成本，使企業領導層根據這些經濟信息作出正確的決策。二是估計、預測產品、作業、服務等成本對象的成本。通過成本管理，使企業各個環節的生產經營達成一個主要框架，作業就是成本分配的第一對象，成本管理對企業的產品、生產經營、服務等價值鏈條都可以起到合理的預測作用，通過成本管理，使企業有了系統、規模的財務成本稽查體系，讓企業決策人對今后企業的戰略目標、戰略部署及企業產品、生產、銷售都做到了心中有數，從而為企業的發展、創新提供良好條件。
十多年來筆者一直工作在成本會計的工作崗位上，深深感到：成本管理優勢的取得絕不限于成本本身，而應該從管理的高度來挖掘降低成本和獲取最大經濟效益的潛力。企業成本會計只有結合企業實際情況，摒棄傳統狹隘的成本管理理念和模式，才能運用國內外科學先進的成本管理方法為企業增強競爭能力，使企業在激烈的競爭中立于不敗之地。
怎樣運用國內外先進的成本管理理念和方法進行成本分析、成本控制、成本定額管理及全員參與成本管理呢？這是每一位成本管理會計需要思考、探討、學習和實施的首要任務。筆者愿意與業內同行共同研討這一課題，沖破傳統成本管理模式的束縛，解放思想、勇于拓新，為企業的發展和創新貢獻自己的力量。
一、與國際先進的理念和方法接軌，博采眾長、為我所用
要想成為一名先進的、有科學發展觀的成本會計，除了在本職工作中兢兢業業、認真努力工作之外，還要結合我國特色和不同企業的具體情況認真研究國際先進的理念和方法，博采眾長、為我所用。在引用中，有些先進的理念和方法可以直接引進，有些理念和方法需要改革和完善，還有一些理念和方法只能局部吸收和利用。
