發布時間：2023-03-20 16:15:24
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[關鍵詞]公共管理;職業活動;倫理;道德
工業革命使社會治理活動成為一種職業活動。歷史進入19世紀中期,由于英國政府采納了東印度公司的管理經驗,因而出現了文官制度,使得政府中的公務活動成為正式的職業活動。到了20世紀,政府中的行政管理作為職業活動被世界各國迅速地接受。目前,在全世界范圍內,人們普遍把行政管理當作專門的職業化的社會治理活動加以看待。然而,在社會治理活動職業化的過程中,馬克斯?韋伯的官僚制理論曾經影響行政管理活動主要從屬于科學化、技術化的原則,導致這一職業的倫理規定喪失了生長的空間,行政倫理學的研究也一直處于空白狀態。直到20世紀七八十年代,隨著美國出現“新公共行政運動”這一要求變革社會治理方式的思想運動,行政倫理的研究才引起人們的關注。由此可見,關于社會治理的倫理思考是與人類追尋后工業社會治理方式的進程一道啟動的。現在,公共管理作為一種新型的社會治理模式已經成為人們普遍關注的對象。其中,值得思考的一個問題是,公共管理者的職業活動應當是怎樣的。在一定程度上,公共管理是建立在倫理關系基礎上的社會治理模式,公共管理者的職業活動比以往任何時候的治理活動都更加依賴倫理的引導和道德的規范。
一公共管理活動的職業體系
公共管理的職業體系是職位和崗位的結構體系。與以往的管理體系一樣,職位和崗位指明了公共管理者在公共管理體系中的具置,規定了公共管理的權力、職能及責任和義務。職位是就公共管理的縱向關系而言,崗位是就公共管理的橫向關系而言。無論是私人部門還是公共部門,都是由職位和崗位構成的職業體系,直接從屬于管理的原則。以往的社會治理體系在行政管理的名義下所形成的職業體系也從屬于管理的原則。但是,作為社會治理體系的公共管理卻發生了根本變化。它在管理的意義上告別了以往治理體系的權力定位或法律定位,不再是僅僅滿足于科學化、技術化原則的職業體系,而是在倫理原則的基礎上科學構造職位和崗位的職業活動體系。正是這一點,決定了同樣由職位、崗位構成的公共管理職業體系不同于以往的行政管理。對于公共管理的職業活動來說,“命令—服從”的行為模式為真正意義上的“分工—協作”的行為模式所取代。
職位和崗位都是職業體系的形式方面。公共管理與行政管理的不同不僅在形式方面,而且在內容方面。對于內容來說,公共管理的職業活動也存在著各種各樣的職業關系。雖然在一般的意義上,這些職業關系可以歸結為權力關系、法律關系和倫理關系三大類。在現實的社會治理過程中,這些關系總會以極其具體的形式存在于公共管理活動之中。公共管理的職業關系越是具體,就越是包含著道德的內容。比如,當職業關系表現為公共管理者與其職務、崗位之間的關系時,就要求公共管理者忠于職守、忠實地履行職務以及崗位上的責任和義務;當職業關系表現為公共管理者之間的關系時,就要求公共管理者團結協作、相互尊重、和睦共事、互相支持;當職業關系表現為公共管理者與其對象之間的關系時,就要求公共管理者平等待人、公正處事、真誠服務,以求得廣泛的合作……這樣一來,公共管理在形式上是分工—協作的體系,在內容上則是道德行為的表現。盡管都是在管理,但傳統的行政管理是失去了實質性內容的管理,而公共管理則把形式與內容統一起來,擁有了倫理本質。
由于公共管理中依然存在著權力關系,所以,權力關系賴以生成的等級系列依然會存在。當然,管理型社會治理方式已經實現了對等級關系的根本性改造,把人與人之間的直接等級關系改造成以組織層級為前提的等級系列,從而使個人之間在人格、權利等實質性方面達致平等。盡管管理型社會治理模式中的以組織層級為前提的等級關系只是形式上的,卻反映了權力關系的本性。在一切存在著權力關系的地方,都會程度不同地存在著等級。只要公共管理還需要權力,它就不能消除這種“等級”。因此,作為個人的公共管理者在公共管理這一合作體系中也會遇到處理上下級關系的問題,并且會成為他進行日常公共管理活動的基本內容。比如,政府中的公共管理主體需要執行上級命令和維護政府利益;政府外的公共管理組織需要處理與政府的關系、服務于社會和維護社會利益。無論是政府中的公共管理主體,還是社會中的公共管理組織,對于公共利益的理解都會出現偏差,特別是如何把握長期利益與短期利益,必定是一個時時都會碰到的難題。公共管理中存在著無法完全解決的利益矛盾甚至沖突。盡管如此,公共管理者卻不能無所作為。事實上,在公共管理的服務定位中所派生出來的一切主動性、積極性,都會外化為公共管理者自主地處理這些矛盾和沖突的實際行動,進而使公共管理者不同于以往各種社會治理模式中的治理者。做到這一點,從根本上說,就是充分發揮公共管理者的角色意識。只要公共管理者能夠對自己的職業表現出充分的自覺,按照自己對其職業特殊性的正確理解去處理上述各種矛盾和沖突,他就會無愧于公共管理這一職業,并且總會達致最佳的從業效果。
在統治型社會治理模式中,對于官吏的要求長期存在著爭論。“官本位”文化的思路在終極追求中是要無條件地“忠君事主”;“民本位”文化的思路則反復申述“民貴”“君輕”的主張。管理型社會治理方式以制度的形式消解了所謂“貴”與“輕”的爭論。但這種社會治理方式往往是通過間接的、迂回的途徑來認識和了解公共利益的,往往在公共利益的要求與實現之間存在著“時滯”。特別是那些已經實現了職業化的社會治理者,缺乏積極回應公共利益要求的熱情,往往表現出我們稱為“”的那種對于公共利益的冷漠。所以,在走向后工業社會的歷史轉型的過程中,在人們期求更為進步的社會治理模式的過程中,管理型的社會治理方式需要由更加靈活的、積極的和主動的公共管理取而代之。
對于公共管理來說,新型的社會治理體制和制度是其賴以展開活動的前提和基礎。但是,與管理型社會治理方式不同,治理者的職業并不只是簡單地充作體制和制度的構成因素和實現途徑,而是體制和制度的必要補充。由此看來,統治型社會治理倡導官吏忠“君”愛“民”。在君民之間出現矛盾和沖突的時候,要么要求盲目忠君,要么要求理性地貴“民”輕“君”。這兩種選擇都要求官吏在“君”與“民”之間作出選擇和取舍。在統治型社會治理模式得以發生的歷史背景中,“君”“民”的矛盾和沖突是無法調和的。所以,矛盾之中會出現上面兩種對立的主張,要求官吏在兩者之間擇其一。管理型社會治理模式中的官員和公務人員以體制和制度作為行為選擇的終極標準,被動地接受體制中的程序驅使,對人民、對公共利益表現出極度的冷漠。他們在公共部門中工作,與在工廠中工作一樣,都具有工業社會特有的色彩,屬于形式化了的職業活動。與此不同,公共管理者的職業活動發生在合作精神已經成為一種時尚文化的時代。在這種條件下,社會在整體上不存在不可調和的矛盾和沖突。因為,一切矛盾和沖突主要來源于不同的認識和理解。如果通過交談和討論能夠取得共識、消解矛盾和沖突,那么公共管理者的職業活動就是運用權力促進交談和討論。
二公共管理者的職業角色
人的道德生活來源于人的社會角色。只有了解和確定人在社會中扮演什么樣的角色,才能判定他的行為在何種程度上是道德的。比如,一個公務員做出的某件事可能會被人們認為是不道德的,但是,一個普通公民做出同件事卻不被人們認為是不道德的。對一個人進行道德評判,在很多情況下,是因為我們先行對他的社會角色作出了定位。我們說一個人是不道德的,可能是指他的某一行為與他的社會角色偶爾不一致,也可能是指他的某一行為與他的社會角色經常不一致。在一般情況下,偶爾不一致能夠得到理解和原宥,而經常不一致則會招致他人的批評和鄙視,甚至遭到他所在群體的排斥。
人在社會生活中可能會同時扮演著多重角色。有些角色是與生俱來的,如血親關系中的角色;有些角色是個人成長過程中必須接受的,如做學生等;而更多的角色是個人選擇的結果。職業作為人的最基本的社會角色形式,正是人的選擇的結果。就是說,普通的社會角色是在人的成長過程中自然生成的。一個人在長期的社會生活中,能夠理所當然地形成應有的角色意識,并且準確地扮演自己所承擔的社會角色。職業角色則不同。它需要人們通過自覺的選擇和主動的學習,才能夠獲得準確的定位。
人們選擇職業有著復雜的主觀原因和客觀原因。人們選擇某一職業,可能因為生活的需要,可能來自生存的壓力,可能出于興趣愛好,也可能屬于理想追求……當人們定位職業角色時,會在職業導師的引領下進入職業角色,也可能會在職業活動的實踐中逐漸找到職業感覺。但是,所有從事職業活動的人,都需要借助于自覺的職業選擇和積極的職業學習,才能夠使自己融合到職業中去,成為真正的職業活動者。這個過程,就是從業者在職業序列中準確地找到他所從事的職業位置的過程。職業活動的舞臺是職位和崗位。職位、崗位是人的社會角色的明確化、具體化和固定化,是職業化了的社會角色。同時,明確化、具體化和固定化的社會角色,在每一職位和崗位上都會有著明確的責任和義務。人類社會活動職業化程度的提高,更多地表現在越來越明確、越來越具體地規定職業活動中職位、崗位的責任和義務,即通過組織結構、制度規范和活動程序等等方式,為每一職位和崗位確立起明確的、具體的責任和義務。
在社會治理體系中,無論是公共領域還是私人領域,只要是職業活動和組織行為,都會通過職位和崗位來明確界定人的責任和義務,有效地配置權力。這也是近代社會“理主義”組織行為模式中最為典型的形式,但該行為模式沒有注意到人的職位和崗位直接地構成人的多元社會角色中的一種。就是說,任何一種職業,任何一類專業化社會活動,任何一個組織行為體系,都不僅以整體的形式構造組織化的人的社會角色中的一部分,而且在組織成員個體那里擔負著社會角色,甚至首先在個體那里成為社會角色中的一種。對于人來說,每一個職位、崗位都不僅是特定的組織行為體系中的責任和義務,而且直接地根源于整個社會的責任和義務。
職位和崗位具有二重性,與之相對應的責任和義務也是有同樣的二重性。一方面,責任和義務屬于特定的職業和組織行為體系;另一方面,責任和義務又屬于整個社會。對于每一職位和崗位上的從業者來說,他的職位、崗位及其責任和義務,在職業活動和組織行為體系內會以職務的形式出現,在面向其直接歸屬的行為體系之外時,則以職業的形式出現。特別需要指出的是,職務與職業在從業者這里只是社會角色的二重歸屬。在從業者與他人的聯系中,職務與職業都是直接的。因此,當管理主義組織行為模式成為職務—職業—社會之間的單線聯系模式的時候,責任和義務便被片面化、形式化和缺乏道德的內容。我們在近代以來的社會治理中,時時處處都可以看到社會治理者只對社會治理體系負責而不對社會治理活動的對象及后果負責的情況。比如,就政府而言,下級官員只對上級官員負責,政府所有的官員都只對政府負責。只有政府才對社會負責,政府官員喪失了直接對社會負責的責任和義務的向度。政府對社會負責,卻很少對它的官員負責。因為,政府的官員僅僅是政府的“雇員”,以至于政府的官員在政府中也時常會感到“不平”。公共管理的職業活動就是要改變這種狀況,把單線的責任、義務模式改造成雙線的甚至多線的責任、義務模式。還以政府為例,公共管理的職業活動要求政府官員一方面對政府負責,另一方面直接對社會負責;同樣,政府既對社會負責,也對其官員負責。在這種情況下,政府官員不僅僅是雇員。他們在直接對社會負責的過程中獲得了在政府體系中享有自主性的資格。如果說,管理型社會治理模式中的政府視其官員為雇員的結果就是使他們成為政府行政執行的工具,那么,公共管理條件下的政府則使政府官員成為擁有自主意識的人。這就是兩者的根本區別。若把這種區別變成革新現實社會治理模式的動力,不容置疑的起點則是在理論上把握職位、崗位及其責任和義務的雙重直接關系。
三公共管理者的職業行為
職業活動規定著人的行為。一個人從事的職業和開展的職業活動,決定了他會有某種定型化的、重復的和連續的行為。他的行為總和構成了他的職業活動的基本內容,進而證明著他的職業角色。從表面上看,人的行為與職業的關系是被決定或被規定的關系,即職業決定和規定著人的行為。但是,這種決定與被決定、規定與被規定的關系,僅僅具有行為形式方面的特征。從實質上看,它是反向決定和反向規定的關系,即人的行為決定職業。特別是在充分自由地選擇職業的情況下,人與職業之間的聯系就是人的行為選擇的結果。考察人的職業角色可以發現,有的人選擇了某一職業后能夠迅速地進入角色,而有的人雖然從事某種職業活動相當長時間,卻始終游離于這個職業角色之外,并不是合格的從業者。這種與職業角色的“和合”與否體現在人的行為中。所以,正是人的行為決定了他是否是合格的從業者。對此,筆者認為是“行為決定職業”。
在職業活動中,人的行為形式可以同一,但人的行為實質卻會各異。對于那些行為規范和評價標準無法量化的職業活動來說,在同樣的職業行為之間會存在著天壤之別。這種情況在社會治理的職業活動中表現得尤為典型。因此,當人們選擇了社會治理這種職業的時候,還只是獲得了形式上的職業規定,實質上的職業規定則涵育于他在社會治理活動中的行為表現。就是說,社會治理者的職業角色主要由他自己的職業行為所決定。人的行為對于人的存在有著不可替代的作用。人正是通過人自己的行為選擇了自己的存在形式和存在內容。人愿意做什么樣的人,不只是由自己的愿望決定。只有當自己的愿望轉化為行為,他才能成為自己愿望中的人。相對于做人來說,既然人能夠通過自己的行為選擇做什么樣的人,那么人就更能夠用自己的行為來證明自己能否成為某個職業的合格從業者。
自從有了職業活動,人的職業角色就開始由人的職業行為來決定。然而,在近代以來的整個工業社會中,職業活動的形式方面總是受到制度性的強化,使人的行為更多地表現出被決定的特征。同樣,在與工業社會相適應的管理型社會治理模式中,社會治理職業活動由于治理者自主性的喪失,也使治理者的行為主要顯示出受決定的一面。這種現象并不能否證人的行為對于人的存在、人的社會角色和人的職業角色的決定意義。相反,它證明了人的行為的受動性、被決定性和被規定性是由于歷史造成的,是工業社會的歷史條件限制了人的行為對于人的存在、人的社會角色和人的職業角色的決定性作用。隨著工業社會的結束和后工業社會的到來,人的職業活動在形式方面的規定開始弱化,在實質方面的規定受到強化。人在職業活動中的行為選擇日益顯示出決定性的作用。與后工業社會相適應的公共管理型社會治理模式,突出地反映社會治理職業活動的主體—公共管理者的行為選擇的意義。
公共管理職業的一切實質性的內容,都是由公共管理者的行為直接決定的。如果說選擇公共管理職業的行為決定了從事公共管理活動的形式的話,那么當一個人成為公共管理者的時候,怎樣扮演自己的職業角色,怎樣證明自己是合格的公共管理者,則取決于他的職業行為。公共管理者在職業活動中的某一行為或許多行為,都不能決定其職業角色。決定其職業角色的,只能是貫穿著服務精神和體現著服務原則的、穩定和持續的公共管理職業行為。公共管理者的職業行為是公共管理的服務本質得以實現的途徑。公共管理體系的結構和制度安排無論怎樣貫穿著服務精神和體現著服務原則,都不是服務的現實。只有通過公共管理者的具體行為,服務精神和服務原則才能夠轉化為現實。對于公共管理者來說,他的職業活動在很大程度上受到法律的規范,他的崗位服務和任職工作在很大程度上由權力結構決定。當然,一些特殊崗位和特定職務也會由法律作出規定,但對于公共管理體系而言,卻不是基本現象。職業和崗位、職務方面的法律規定與權力規定,在公共管理者的行為中將以綜合統一的形式出現。這一點也是公共管理行為區別于以往社會治理行為的基本特征。
在統治型社會治理模式中,社會治理行為主要體現著權力意志;在管理型社會治理模式中,理想的社會治理行為應當主要反映出法律精神。公共管理行為既不是權力意志的作用,也不是法律精神的顯現。公共管理者把他在職業和崗位、職務上的權力規定和法律規定統一起來,作為公共管理的服務精神和服務原則的支持力量灌注到自己的行為中去。所以,在公共管理的具體實踐中,權力和法律都是公共管理行為的前提和依據。權力和法律所支持的和試圖達到的是實現服務的精神和服務的原則。這樣一來,我們在公共管理者的行為中所看到的,就是以服務精神和服務原則為旨歸的、權力和法律的綜合統一。它在根本上結束了“權力歸結為法律”或“法律受權力統馭”的爭論。
盡管公共管理者在其職業行為中用服務精神和服務原則統一了權力和法律,但權力和法律在他的職業行為中畢竟是一種客觀力量。無論行使權力和執行法律或受權力支配和法律制約,這種客觀力量都會對他構成壓力,使他的行為選擇受到約束。公共管理者怎樣才能超越這種被動的、不自由、不自主的狀況呢?應當說,在一切存在著權力和法律的地方,社會治理者都會遇到這種被動的、不自由、不自主的狀況。對此,以往的社會治理者往往不得不加以接受。公共管理者采取的則是積極應對的態度。他們把公共管理這一新型的社會治理模式所擁有的、作為制度力量和體系力量的服務精神和服務原則轉化為個人的道德力量。這樣一來,公共管理行為便不再是傳統意義上的職業行為,而是發生在公共管理職業活動中的道德行為。就是說,當公共管理體系的服務精神和服務原則僅屬于制度和體系的時候,還只是相對于公共管理者的“客觀精神”,公共管理者在職業活動中必須秉承和尊奉。一旦這種服務精神轉化為公共管理者的道德信念和道德標準,公共管理者也就獲得了自由和自主。這時,公共管理者的行為不再是受著某種外部力量驅使的行為,而是由他自己的意愿主使的行為。在人的一切行為中,只有道德行為是最自由、最自主的行為,職業行為亦然。
一、傳統教學理念分析
以知識為中心的教學設計認為，學習的本質是一個復雜的知識加工處理過程，這個過程包括感知、記憶、比較、分析、綜合等心理操作，教學設計要符合這種知識處理規律。因此，教學設計的重點應放在如何將知識和技能加以分解，使之符合一定的加工順序，同時以一定的媒體形式呈現出來，以利于知識處理，即教學設計的重點是知識的加工與處理。由于這種教學設計理念只關注知識的處理，因而被稱為以知識為中心的教學設計。在這種教學設計中，教師被看作是知識的主要來源，因此，也稱為以“教”為中心的教學設計。自20世紀90年代以來，建構主義理論風靡全球。建構主義理論強調人類的知識不是“純客觀”的，不是他人傳授的，而是在與外部環境的交互過程中自己建構的。因而，建構主義者認為，教學要以學生為中心，要給學生控制和管理自己學習的權利。教師的主要任務是為學生提供學習的環境，學生是學習環境的主人，教師只是學生的輔導者。由于以建構主義理論為基礎的教學設計強調教學要以學生為中心，因此，又被稱為以“學”為中心的教學設計。
以“教”為中心的教學設計只重視教師傳授的知識，沒有將學生的主觀能動性充分發揮出來，其結果是，教師一味傳授，學生被動接受。以“學”為中心的教學設計過度相信學生的自我學習能力，使學生無法獲得較為系統的知識體系，其結果是，學生自我探索，無法得到教師及時有效的知識傳授。即以“教”為中心的教學設計和以“學”為中心的教學設計都存在明顯缺陷，兩者都過分強調教與學的某個方面，而將教與學割裂開來。
二、行為理論的教學體系設計
為了解決上述問題，20世紀90年代末，西方國家開始以行為理論作為教學設計的理論框架。行為理論是在20世紀40年代由Leont’ev根據前蘇聯著名心理學家和教育理論家維果斯基的文化－歷史心理學理論發展而來的。行為理論屬于交叉學科理論，研究特定文化歷史背景下人的行為活動，最早被前蘇聯應用于殘疾兒童的教育和設備控制面板的人性化設計。在20世紀90年代，BonnieNardi等人將行為理論引入美國等西方國家。行為理論的哲學基礎是辯證唯物主義哲學，其基本思想是，人類行為是人與社會和物理環境所造就的事物之間的雙向交互過程，人類行為的產生來自于主觀人與客觀事物之間的普遍聯系和不斷發展之中。行為理論認為，在教學中，應將學生與知識統一起來，實現學生與知識的雙向交互，最終達到主體與客體的辨證統一。
行為理論通過構造行為系統來實現，行為系統包含三個核心元素和三個環境元素，三個核心元素是主體、團體和客體，三個環境元素是工具、規則和勞動分工。環境元素為核心元素提供其賴以存在的環境，構成核心元素之間的聯系。在核心元素中，主體是行為的執行者，是行為系統中的個體要素。客體是主體加工處理的對象。團體是指行為發生時行為主體所在的群體。行為理論認為，人類的行為必須以工具為媒介，包括現實工具和抽象工具。對于學生來說，現實工具可以是語言、教材、媒體或互聯網等；抽象工具可以是某種思考方法、某種解題規則等。工具將行為主體與客體聯系起來。規則是客體需要依賴和遵循的法律、標準、規范、政策、策略、倫理道德、文化傳統等，是主體與團體之間聯系的紐帶。勞動分工是團體內部為完成某種任務而采取的組織管理策略，通過勞動分工將單個主體、團體和客體聯系起來。
三、財務管理案例教學的核心元素設計
在財務管理案例教學中，核心元素包括主體、客體和團體三個部分。其中，主體是參與案例教學的學生，客體是教學案例，團體是主體學生所在的學習小組。
（一）主體的設計學生是行為系統中的主體，教師主要起引導和控制作用。在財務管理案例教學中，尤其要強調學生的主觀能動性，這是由財務管理課程的特點所決定的。
其一，與其他課程相比，財務管理課程理論在許多方面都與我國現實存在顯著差異。如籌資理論認為，股權籌資方式籌資成本最高，但在現實中，我國絕大多數公司會首選股權籌資。這種理論與現實的差異，與我國上市公司股權結構不合理、公司治理不完善、法律制度不健全等有密切關系。僅僅依靠教師講授書本知識和案例，學生不充分發揮主觀能動性，很難理解這種差異。
其二，很多財務管理教學案例沒有唯一的答案，站在不同利益人的角度，會作出不同的財務管理決策。如對于公司利潤分配，站在股東的角度，當公司有好的投資機會時，股東希望盡量不分配現金股利；當股東自身有好的投資機會或者希望盡早收回投資降低風險時，會要求公司盡可能多地分配現金股利。站在債權人的角度，則不希望公司分配現金股利，因為公司現金流出會降低債務的保障倍數。對于此類問題的學習，僅僅通過教師的講授，學生很難真正掌握問題的本質。將學生分為不同小組，扮演不同利益人，使學生像相關決策者一樣身臨其境地思考問題，有利于充分發揮學生的主觀能動性，真正實現教學目標。
（二）客體的設計對案例教學來說，案例設計要遵循時效性、廣泛性、親和性原則。時效性強調通過電視、網絡、報刊等信息媒體掌握當前的熱點經濟問題和經濟事件，用最新事件作為教學案例，這樣有利于激發學生參與案例討論的熱情。同時，財務管理的理論和內容也在不斷發展，過于陳舊的案例不利于學生理解和掌握財務管理理論和實務。廣泛性強調案例來源要廣泛，包括來源范圍廣泛和來源途徑廣泛。來源范圍廣泛，指從古、今、中、外全部空間和時間范圍尋找教學案例；來源途徑廣泛，指不僅可以通過互聯網、報紙、專業期刊和一般雜志尋找教學案例，還可以將學生經歷的經濟事件作為教學案例，如對MBA學生所在單位發生的經濟事件進行適當修改，作為財務管理教學案例。從長遠來看，學校可以考慮建立校內共享的財務管理案例庫，并制定一些鼓勵政策，支持教師參與企業合作，實行產、學、研相結合，企業為學校教學工作提供案例，學校為企業經濟管理工作提供解決問題的思路和方案。親和性指財務管理教學案例要盡量來自學生所能接觸到的現實問題，讓學生對案例有親切感，認為案例有實際意義，從而有興趣了解和分析它。如在進行資金時間價值教學時，可以用購房者按揭貸款作為案例，讓學生運用復利和年金知識計算購房者在全部還款期內實際還款額的現值，與直接用現金購房方案相比較，對兩種購房方案進行比較分析。
（三）團體的設計教學中，可以將學生所在的班級作為一個學習團體，也可以將班級劃分為若干個小組作為學習團體。對于案例教學來說，將班級劃分為若干小組作為學習團體會更有效率。因為小組討論是一個集思廣益的過程，既有利于分工協作，又有利于督促和帶動學習積極性不高的學生主動參與，培養學生的團隊精神。為了提高課堂效率，可以在各小組內部初步討論后，要求各小組選派代表發言，并要求學生在課后以小組為單位撰寫案例分析報告，使學生通過對案例的進一步思考和總結，加深對所學知識的理解和掌握。至于小組人數，可根據課時多少、案例大小、具體分工來確定。既可以讓學生自由組合，也可以按照學生的學習成績、性格特點搭配，或者按照住宿相近、方便學習的原則劃分學習小組。教師在分組時要注意各小組學生之間的能力差別不能過大，每個小組都有能力對案例進行深入分析，人員的安排要有利于對案例的學習和討論。
四、財務管理案例教學的環境元素設計
環境元素包括規則、工具和分工。環境元素的任務是根據主體的需要，提供主體搜集和加工客體的工具，對團體進行恰當的分工，并為整個案例教學順利進行提供規則支持。
（一）工具的設計案例教學過程需要借助工具來完成，根據對學習者所能夠提供的支持，工具可以分為效能工具、認知工具和交流工具三類。效能工具可以幫助學習者提高學習效率，如字處理軟件、作圖工具、搜索引擎、教學多媒體等。認知工具可以幫助學習者發展思維能力，如語義網絡工具、數據庫、專家系統等。交流工具可以支持師生之間和學生之間的溝通，如基于internet的email和聊天工具等。財務管理課程與宏觀經濟和行業經濟的變化、與微觀企業的行為關系甚為密切。進入21世紀以來，經濟全球化進程加速，特別是在我國加入WTO后，各行業都發生了重大變革，使財務管理領域不斷出現新事物和新問題。在這種情況下，需要從國內、國際全面有效地發掘更新、更有說服力的財務管理教學案例。因此，基于互聯網的工具在財務管理案例教學中顯得尤為重要。
（二）分工的設計在財務管理案例教學中，課堂討論和發言通常以小組為單位進行，容易滋生某些學生的“搭便車”行為。為了盡可能減少這種情況，可以采取合理安排小組成員、制定相應檢查和處罰規則等監督和約束措施。如檢查小組每個成員的筆記，要求每個成員都要在課堂討論時發言，對課下討論要求有記錄，對偷懶行為給予懲處等。這樣，通過小組間的合理安排、小組內部的合理分工，以及有效的規則來消除學生“搭便車”行為。
（三）規則的設計教師在案例教學中應制定一定的規則，來對學生的行為進行引導、激勵和約束。這種規則既包括針對個人或者團體的行為規范，也包括案例教學的激勵考核制度。教師可以將學生成績與其所在小組成績和個人表現掛鉤，分別賦予小組成績和個人表現一定的權重，計算學生成績。增加小組成績的權重，有利于鼓勵學生的團隊合作；增加個人表現的權重，有利于激勵學生在課堂上自我表現的積極性。因此，教師應根據學生特點制定規則，引導學生行為。
在案例教學中，教師通過人際交往來影響和引導學生管理自己的學習活動，并且可以參與到學習活動中，成為小組學習的參與者。同時，教師在案例教學中，對學生進行分組，幫助小組實現內部分工，為案例教學提供規則，并向學生傳授使用工具的方法。這樣，教師就完全融入到案例教學的行為理論體系之中。
參考文獻：
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有的學者認為，學習方式指學生在完成學習任務過程時基本的行為和認知的取向，而學習方式（教學方式）的轉變是指改變原有的單純接受式的學習方式，建立和形成旨在充分調動、發揮學生主體性的學習方式。
轉變學習方式就是要轉變他主性、被動性的學習狀態，把學習變成人的主體性、能動性、獨立性不斷生成、張揚、發展、提升的過程。從實踐的角度講，這種學習觀的變革意味著要改變學生的學習態度，培養學生的學習責任感，并使學生養成終身學習的愿望和能力。
從教育心理學角度講，學生的學習方式有接受和發現兩種。在接受學習中，學習的內容是以定論的形式直接呈現出來的，學生學習的心理機制是同化，學生是知識的接受者。在發現學習中，學習的內容是以問題間接呈現出來的，學生學習的心理機制是順應，學生是知識的發現者。兩種學習方式都有其存在的價值，彼此也是相輔相成的關系。但是傳統學習方式過分強調接受和掌握，冷落發現和探究，從而在實踐中導致了學生學習書本知識變成被動地接受、記憶的過程。轉變學習方式就是要改變這種狀態，把學習過程中的發現、探究、研究等認識活動突顯出來，使學習過程更多地成為學生發現問題、提出問題、分析問題、解決問題的過程。
從推進素質教育的角度來說，轉變學習方式，要以培養創新精神和實踐能力為重點。換句話說，要構建旨在培養創新精神和實踐能力的學習方式及其對應的教學方式。要注重培養學生的批判意識和懷疑意識，鼓勵學生對書本的質疑和對教師的超越，贊賞學生富有個性的理解和表達。要積極引導學生從事實驗活動和實踐活動，培養學生樂于動手、勤于實踐的意識和習慣，切實提高學生的動手能力和實踐能力。教師從思想上更新觀念，對學習方式的變革有了充分的認識才會積極投入到教學改革之中。
二、創設互動的師生關系是基礎
創設互動的師生關系是轉變學習方式的基礎，教學是教師的教與學生的學的統一，這種統一的實質是交往。據此，現代教學論指出，教學過程是師生交往、積極互動、共同發展的過程。從某種意義上說，沒有交往，沒有互動，就不存在或未發生教學。把教學本質定義為交往，是對教學過程理解的豐富和發展。它在理論上超越了歷史上的“教師中心論”和“學生中心論”，現實中的“學生特殊客體論”和“主導主體論”。那么如何理解交往呢？
交往是活動的基本形式，也是人的最基本的精神需要之一。所謂交往，就是共在的主體之間的相互作用、相互交流、相互溝通、相互理解，這是人存在于社會的基本方式。在教學過程中，交往有師生間的交往和生生間的交往之分。
交往的本質屬性是主體性，交往論承認教師與學生都是教學過程中的主體，兩者在人格上完全平等，即師生之間只有價值的平等，而沒有高低、強弱之分。師生之間是一種平等、理解、雙向的人與人之間的關系，這種關系得以建立和表征的最基本形式和途徑便是交往。離開了師生交往，教育就只是外在的，而不能成為教育力量的真正源泉。可以說，通過交往，重建人道的、和諧的、民主的、平等的師生關系是本次教學改革的一項重要任務。我們相信在這樣的師生關系中，學生會體驗到平等、自由、民主、尊重、信任、友善、理解、寬容、親情與友愛，同時受到激勵，鞭策、鼓舞、感化、召喚，得到指導和建議，形成積極的、豐富的人生態度與情感體驗。
交往的基本屬性是互動性和互惠性，交往論強調師生間、生生間動態的信息交流，通過信息交流實現師生互動、相互溝通、相互影響、互相補充，從而達到共識、共享、共進。這是教學相長的真諦。對教學而言，交往意味著對話，意味著參與，意味著溝通與合作，它不僅是一種教學活動方式，更是彌漫、充盈于師生之間的一種教育情境和精神氛圍。對學生而言，交往意味著心態的開放，主體性的凸現，個性的張顯、創造性的解放。對教師而言，交往意味著上課不只是傳授知識，而是一起分享理解；上課是生命活動、專業成長和自我實現的過程。交往還意味著教師角色定位的轉換：教師由教學中的主角轉向“平等中的首席”，從傳統的知識傳授者轉向現代的學生發展的促進者，將教學轉變成一種師生“溝通”、“合作”、“交往”的探究活動，實現教學相長。
三、嘗試探究性學習、研究性學習等方式是關鍵
1利用化學實驗，引導學生進行探究性學習
（1）改驗證性實驗為探索性實驗
化學是一門實驗性的學科，我們應該充分利用這一特點，教學中不只讓學生按教材中給定的方法“動手”驗證實驗，而應啟發“為什么這樣做？有無更好的做法？”可將驗證性實驗改為探索性實驗，如確定過氧化鈉與水反應的產物。首先引導學生設計實驗方案，學生分小組討論（預測方案的可實現性），然后實驗探究。實驗中逐步提出問題：實驗中有氣泡產生，產生的氣體是什么？該怎樣探究？實驗中的液體，主要是什么，又該怎樣探究？從而激發學生探究熱情。
又如在《電解原理》教學時，可利用探索性實驗方式進行，順序為感知實驗儀器—組裝儀器—觀察現象—分析原因—得出結論。首先，教師出示實驗儀器，建議學生組裝鋅—銅、硫酸銅構成原電池。此后提問，此裝置能否產生電流？怎樣證實？還需補充什么儀器？從而喚起了學生的實驗意識，然后建議動手實驗進行探究，待發現有電流產生（電流計指針偏轉后），進一步提問，誰能從理論上解釋？從而又喚起了學生的思維意識，師生總結出原因：兩極得失電子發生氧化還原反應，電子流動形成回路，產生電流。接著教師啟發學生思考：在導線中接入電源，將銅與電源正極相連，鋅與電源負極相連，會產生什么現象？建議學生實驗探究，并觀察鋅板上有紅色物質覆蓋的現象。學生此時會產生疑問，為什么會這樣呢？教師引導其從溶液中有哪些分子、離子，何種離子移向陽極，何種離子移向陰極，電子流向，兩極變化考慮，分析、推理得出電解原理。有的學生還可能質疑：如果鋅連電源正極，銅連電源負極，又如何呢？鼓勵學生再次進行實驗探究。學生通過親自參與動手實驗，提高了學習興趣，培養了探究意識。
（2）將某些問題設計為探索性實驗
如用滴管將新制的飽和氯水慢慢滴入含酚酞的NaOH稀溶液中，當滴到最后一滴紅色突然褪去，思考產生上述現象的原因。學生可能提出兩種假設（原因可能是溶液堿性減弱或過量氯水中HClO將變紅的酚酞漂白），然后引導學生設計實驗方案，進行實驗探究得出結論。
（3）對常規裝置用途，進行實驗探究
化學實驗的教學，不只注重觀察現象，還應該注重觀察實驗裝置和操作過程（使用了哪些儀器，為什么采用這些儀器？各個儀器怎樣連接？為何采用這種組裝順序？整個實驗過程包括哪些操作步驟？每一個步驟有何作用？為何采用這種操作順序等）。如教師在講述洗氣瓶的用途時，可改為探究性實驗，引導學生分析、討論、探究其用途，得出結論（①用于排水集氣；②用于洗氣；③用于向上排空氣法集氣，④用于向下排空氣法集氣；⑤用于液體干燥劑干燥氣體；⑥用于測量難溶于水的氣體體積；⑦可作為NH3與HCl氣體進行反應的容器；⑧若廣囗瓶盛有某種氣體，可用于對所需氣體隨時取用，隨時關閉）。
利用探究性學習方式，突出了教師的誘導作用，體現了以知識為載體，創造了一個以學生為中心的探究知識過程的機會，它關注的是學生“會不會”及“能不能”，為學生自主學習提供了空間，是以激發興趣促進發展的教學方式。
2利用課外時間指導學生研究性活動
充分利用課外時間，指導學生搞好研究性學習活動。如關于“水”的課題的研究，可從以下方面考慮（水的用途、水的污染及防治、節約用水、水的硬度檢測、降低水硬度的方法等），這樣可激發學生的參與意識，培養學生在化學學習中形成創新精神和實踐能力。
下面是一個日本中學生自主制訂的研究性學習方案的案例。
1課題的名稱：關于食物垃圾的產生和作用的思考
2為完成課題采取怎樣的形式為好（調查、咨詢、實驗等活動）
（1）我們獲取食物的途徑。
a從環境角度：調查研究生產環境、農業、水產業、養殖業等
b從垃圾問題出發，調查流通領域：商品的規格化和垃圾，超級市場、24小時店中的垃圾量
（2）關于家庭中的食物垃圾（以自己家為對象）
a通過實際操作，觀察食物材料中產生垃圾的比例大小
b分析購買的食物材料和它的可利用比例
c分析剩飯的量及比例
（3）調查飲食店和大飯店倒出的剩飯數量不斷增加的原因
（4）思考食物垃圾的利用方法
3保證課題研究順利進行的必要條件（資料、時間、經費、人力、社會團體、實驗、范圍）
（1）資料：佐野縣《日本的垃圾》，文庫1997年
（2）調查、取材地：農家、養殖者、銷售市場（包括飯店）
（3）通過文獻明確訪談調查項目
（4）統計資料、問卷、錄音設備、照相機、地圖
4活動計劃略
在實際中可參照上例指導學生確定研究性方案進行研究性學習活動。
四、形成“自主、合作、探究”的學習方式是方向
1“自主學習”是就學習的內在品質而言的，相對的是“被動學習”、“機械學習”和“他主學習”。自主學習要求個體對為什么學習、能否學習、學習什么、如何學習等問題有自覺的意識和反應。
我國學者龐維國認為，如果學生在學習活動之前自己能夠確定學習目標、制定學習計劃、做好具體的學習準備，在學習活動中能夠對學習進展、學習方法做出自我監控、自我反饋和自我調節，在學習活動后能夠對學習結果進行檢查、自我總結、自我評價和自我補救，那么他的學習就是自主的。他還將“自主學習”概括為建立在自我意識發展基礎上的“能學”；建立在學生具有內在學習動機基礎上的“想學”；建立在學生掌握了一定的學習策略基礎上的“會學”；建立在意志努力基礎上的“堅持學”。
因此，自主學習是指教學條件下的學生高品質的學習。所有能有效地促進學生發展的學習，都一定是自主學習。只有那些能夠激發學生強烈的學習需要與興趣的教學，那些能夠帶給學生理智的挑戰的教學，那些在教學內容上能夠切入并豐富學生經驗系統的教學，那些能夠使學生獲得積極的、深層次體驗的教學，那些能給學生足夠自主的空間、足夠活動的機會的教學，那些真正做到“以參與求體驗，以創新求發展”的教學，才能有效地增進學生的發展。
2“合作學習”是針對教學條件下學習的組織形式而言的，相對的是“個體學習”。合作學習是指學生在小組或團隊中為了完成共同的任務，有明確的責任分工的互學習。它有以下幾個方面的要素：積極的相互支持、配合，特別是面對面的促進性的互動；積極承擔在完成共同任務中個人的責任；期望所有的學生進行有效的溝通，建立并維護小組成員之間的互相信任，有效地解決組內的內部沖突；對于個人完成的任務進行小組加工；對共同活動的成效進行評估，尋求提高其有效性的途徑。
而合作動機和個人責任，是合作學習產生良好教學效果的關鍵。合作學習將個人之間的競爭轉化為小組之間的競爭，有助于培養學生合作的精神和競爭意識；有助于因材施教，可以彌補一個教師面向有差異的眾多學生的教學的不足，從而真正實現使每個學生都能得到發展的目標。
3“探究學習”是指從學科領域或現實社會生活中選擇和確定研究主題，在教學中創設一種類似于學術（或科學）研究的情境，通過學生自主、獨立地發現問題、實驗、操作、調查、搜集與處理信息、表達與交流等探索活動，獲得知識、技能、情感與態度的發展，特別是探索精神和創新能力的發展的學習方式和學習過程。經歷探究過程以獲得理智能力發展和深層次的情感體驗，建構知識，掌握解決問題的方法，是探究學習要達到的三個目標。在化學學科可進行探究性、研究性學習的實踐。
關鍵詞：環境稅;稅收理論;認識
西方環境稅的理論最早起源于英國現代經濟學家、福利經濟學的創始人庇古的外部性理論，近年來又發展形成了公共產品理論和外部效應理論，這些理論主要針對環境及資源的認識及稅收的參與提出了不同的看法。在我國，更多的是以可持續發展理論為指導，進一步擴大了對外部性的研究，認為生產中的外部性不是外部性產生的唯一來源，從可持續發展的角度來看,外部性還包括消費中產生的外部性、當代人對后代人產生的隔代外部性及同代人之間的跨國外部性等，對這些不同的外部性應用不同的環境稅收來解決。在環境稅的研究上，多借鑒了西方國家的成功經驗，認為我國應逐步建立和完善環境稅制，但對環境稅建立的時機和體系有不同的看法。
一、環境稅的理論淵源
環境稅，也有人稱之為生態稅、綠色稅，是20世紀末國際稅收學界才興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統一定義。目前環境稅主要有以下幾種理論：
1、庇古的外部性理論
一般認為，庇古（1877～1959）在1920年出版的《福利經濟學》中，最早開始系統地研究環境與稅收的理論問題。庇古提出了社會資源適度配置理論，認為如果每一種生產要素在生產中的邊際私人純產值與邊際社會純產值相等，那么該種生產要素在各生產用途中的邊際社會純產值都相等，而當產品的價格等于生產該產品所使用生產要素耗費的邊際成本時，整個社會的資源利用達到了最適宜的程度。但是，在現實生活中，很難單純依靠市場機制來達到資源利用的最優狀態，因此，政府就應該采取征稅或補貼等措施加以調節。按照庇古的觀點，導致市場配置資源失效的原因是經濟主體的私人成本與社會成本不相一致，從而私人的最優導致社會的非最優。這兩種成本之間存在的差異可能非常大，靠市場本身是無法解決的，只能由政府通過征稅或者補貼來糾正經濟當事人的私人成本。這種糾正外部性的方法被后人稱之為“庇古稅”方案。①
2、可持續發展理論
可持續發展的基本含義是指資源應在不同的代際之間（當代人和后代人）進行平衡，它特別強調對地球有限資源的可持續利用，強調環境作為人類生存條件和全球共同財富必須受到特別保護。與可持續發展的定義與內涵相對應，綠色稅收的理論也有不同的理解。狹義的綠色理論從科技的角度認識可持續發展，認為可持續發展應是廢物排放量的減少或不排放。廣義的綠色理論包含人與自然的共同進化思想，尊重自然的思想,當代與后代兼顧的倫理思想,效率與公平目標兼容的思想。可持續發展的效率與公平的要求，通過市場機制不可能完全解決，必須輔以非市場機制的手段，其中稅收的作用是不可替代的。這就必須以綠色稅收制度取代現行的稅制模式。
3、自然資本理論
這種觀點認為，自然資源和環境屬于公共產品，且是天然生成的，缺乏明確的產權主體，誰都可以用，這樣必然導致人們濫用資源、環境惡化。當出現環境污染問題時，又很少有人過問。事實上，天然生成的環境和資源，和其它生產要素一樣,也是一種資產，是自然資本向社會提供著它獨特的環境和資源服務。這種資源的提供，也應得到相應的資本權益，因此，應該由政府代表社會作為自然生成的資源和環境的產權主體，以征集環境污染稅的形式，從經濟利益上建立起保護環境的機制。②
4、外部效應理論
這種理論從數量上提供了開征環境保護稅的依據。它認為，微觀主體對資源環境的運用，會產生外部不經濟，即資源減少和環境污染生態失衡，從而構成一種社會成本和代價。這種社會成本和代價是在市場體系之外發生的，市場機制無法對此發揮作用，即產品的真實價格不包括因環境污染和資源減少而帶來的社會成本。比如，造紙廠生產每噸紙的市場價格，只包括生產這噸紙的實際生產成本，而沒有包括因生產紙張而導致周邊環境污染的社會成本和代價，這樣就會產生額外的邊際利潤，從而刺激造紙廠增加產量，繼續污染。外部效應理論認為，環境污染是市場體系產生的一種外部不經濟現象，它不可能依靠市場自身的力量自動地加以解決，而是必須通過政府的有效干預。在市場經濟條件下，政府在干預時應利用市場型機制即經濟利益的減少引導人們減少對環境的破壞、資源的浪費。政府可以以征收環境保護稅的形式，把被忽略的社會成本和代價“內在化”，提高微觀主體的生產成本，降低其邊際利潤，促使人們改變以往的生產經營方式，進行減少污染的技術開發和資源節約型經濟的發展，減少污染性產品的生產經營，這樣才能有效地制止環境的惡化。③
二、環境稅收的基本含義及分類
稅收手段在環境保護領域的運用主要體現在環境稅的確立。環境稅，簡單來說是據于環境保護目的而征收的稅收。經濟合作與發展組織在一份關于稅收與環境的報告中認為環境稅包括兩種類型：一是初始即為實現特定環境目的而設立和征收的，并且被明確確認為“環境稅”的稅收，如排污稅等；二是最初并非以環境保護為目的而設立，但是對環境保護有影響而后從保護環境的立場修改或減免的稅，如能源稅、燃料稅等。
廣義的“環境稅”還包括稅款減免和稅收差別。稅款減免指用于鼓勵消費者和企業的有利于環境保護活動的各種稅款減免，如對投資于削減污染物事業的企業減免所得稅；對污染削減設備和再循環物品免征銷售稅等。稅收差別指根據物品和服務在生產和消費過程中損害環境的輕重課加不同的稅率。稅收差別手段在西方國家被廣泛采用。
環境稅通常可以分為以下幾大類：（一）對直接排放到環境中的污染物征收的稅收，即排污稅，如污水稅、噪聲稅、垃圾稅、二氧化硫稅和廢物稅等，有些國家的排污稅以排污費的名義出現；（二）對產生環境影響的商品和服務征收的稅收，如能源稅、碳稅、汽車稅、化肥稅、農藥稅、一次性用具稅等；（三）對開發和使用自然資源而征收的稅收，即資源稅，如石油稅、煤炭稅、有色金屬稅、水資源稅、鹽稅等，資源稅是為了節約合理使用資源,進行環境恢復，補償資源價值等目的而課征的稅。
三、環境稅收的作用
環境稅收的產生拓寬了稅收的調節領域，不僅在保護人類生存環境方面發揮了重要作用，而且充分體現了稅收的“公平”和“效率”原則,具有重要的社會經濟意義。
1、保護人類生存環境,促進社會經濟可持續發展自從“可持續發展”的概念在20世紀80代被明確提出以來，至今已發展成為比較完整的理論體系，并被國際社會普遍接受。在可持續發展理論的指導下，聯合國于1992年召開了環境與發展大會，通過了《21世紀議程》等重要文件，確定了全球性可持續發展戰略目標及其實現途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續發展戰略⑤。由于環境的污染和不斷惡化已成為制約社會經濟可持續發展的重要因素，因此，保護環境就成為可持續發展戰略的一項重要內容。
然而，在市場經濟體制下，環境保護問題是無法靠市場本身來解決的。因為市場并非萬能的，對于經濟發展所帶來的諸如環境保護等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于，在市場經濟條件下經濟活動主體完全根據自身經濟利益最大化的目標決定自己的經濟行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經濟效益，也不會自覺地考慮生態效率和環境保護問題。因而，那些高消耗及高污染、內部成本較低而外部成本較高的企業或產品會在高額利潤的刺激下盲目發展，從而造成資源的浪費、環境的污染和破壞，降低宏觀經濟效益和生態效率。對此，市場本身是無法進行自我矯正的，為了彌補市場的缺陷，政府必須采取各種手段對經濟活動進行必要的干預。除通過法律和行政等手段來規范經濟活動主體的行為之外，還應采用稅收等經濟手段進行宏觀調控。
針對污染和破壞環境的行為課征環境保護稅是保護環境的一柄“雙刃劍”。它一方面會加重那些污染、破壞環境的企業或產品的稅收負擔，通過經濟利益的調節來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對環境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環境保護。在其他有關稅種的制度設計中對有利于保護環境和治理污染的生產經營行為或產品采取稅收優惠措施，可以引導和激勵納稅人保護環境、治理污染。可見，在市場經濟條件下，環境稅收是政府用以保護環境，實施可持續發展戰略的有力手段。
2、體現“公平”原則，促進平等競爭
公平競爭是市場經濟的基本法則。但是，如果不建立環境稅收制度，個別企業所造成的環境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理，而這些企業本身卻可以借此用較低的個別成本，達到較高的利潤水平。這實質上是由他人出資來補償個別企業生產中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對污染、破壞環境的企業征收環境保護稅，并將稅款用于治理污染和保護環境，可以使這些企業所產生的外部成本內在化，利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環境保護要求的企業的稅收負擔。從而可以更好地體現“公平”原則，有利于各類企業之間進行平等競爭。由此可見，建立環境稅收制度完全合乎市場經濟運行、發展的需要。環境稅收的產生，既是源于人類保護環境的直接需要，也是市場經濟的內在要求。而且市場經濟體制使經濟活動主體所擁有的獨立經濟利益和獨立決策權利又是環境稅收能夠充分發揮作用的基礎條件。環境稅收首先誕生于高度發達的市場經濟國家，恰好證明了這一點。
3、促使社會成本和代價內在化
根據“誰污染，誰負責”的原則開征環境保護稅，把由于環境污染和對自然資源消耗而形成的社會成本反映到商品和服務中去，使那些對環境帶來危害的污染者的生產成本提高，從而把環保和有效利用資源與每個生產者和消費者的經濟利益緊密地聯系起來，在經濟利益的誘導作用下，促使企業積極主動地選擇有利于環保的生產方式和工藝，消費者在價格機制的引導下也就選擇無污染的商品進行“綠色消費”。這樣，企業只有加強治理污染的科學研究和技術創新，才能降低自己的生產成本，在激烈競爭中占有一定的優勢，這不僅減少了污染的排放量，還有利于經濟和技術的進步，從而有助于經濟增長和環境治理的良性循環。據OECD的一份調查報告顯示，通過開征汽油稅，促進生產者減少了汽車廢棄物的排放。通過對生產損害臭氧層的化學品征收消費稅，促進生產者減少在泡沫制品生產中對氟里昂的使用，凈化了空氣和環境。美國經過多年的努力，很好地利用環保稅收政策，促進了生態環境的良性發展，取得了顯著成效。
4、有助于籌集治理環境污染的資金
治理環境污染、保持生態平衡的投資是非常巨大的，如果只依靠國家財政投資進行治理，既增加政府財政負擔，又不利于控制污染。主要是因為這種作法沒有觸及到自身的經濟利益，人們就會繼續以資源的高投入、環境的污染和生態失衡換取自己的超額利潤，所以開征環境保護稅既可以從經濟利益角度喚起人們的環保意識，又有助于增加政府的財政收入。據統計，芬蘭政府2004年征收的與環保有關的稅收總額為239億芬蘭馬克，其中70%以上為能源稅，僅能源稅一項就占國民生產總值的0.5%⑥。有關專家甚至認為，環境保護稅是一種很有發展前途的稅種，它可以和流轉稅、所得稅并列逐漸成為主體稅種。以環境保護稅籌集到的資金專門用于環保項目，為治理環境污染提供了一個可靠的資金來源。
5、有利于技術創新和資源節約型經濟的發展
西方各國在制訂環境保護稅時，利用稅收的差別稅率，對在生產和消費過程中破壞環境的物品或服務課以重稅，而對有益環境保護的生產和消費課以輕稅；同時，有效運用減免和優惠貸款等政策，鼓勵企業和科研單位加強治理污染、綜合利用資源等方面的科學研究和技術創新，并及時運用到生產和消費過程中去。這樣，一方面,解決了發展經濟和治理污染不可相提并論的難題，在經濟利益的誘導下，企業非常注意在發展經濟的同時，減少對資源和環境的破壞；另一方面,對廢物資源的循環利用，也有利于發展資源節約型經濟，從而促進產業結構的升級優化和經濟增長方式的轉換。[論*文*網]
注釋：
①②③盧現祥.西方新制度經濟學[M].北京:中國發展出版社,1996：10-50.
④王霞波.中國環境稅收制度實施問題的探析[J].東華大學學報(社會科學版),2004,(01):69-71.
關鍵詞：優化存儲；內存文件映射；消息機制；同步機制
隨著網絡規模增大，網絡結構及網絡應用日漸復雜，傳統的物理安全技術和措施已經不足以保證信息系統的安全，因此網絡管理系統作為網絡安全運行的保證，其重要性越來越突出。為了提高計算機網絡信息安全，許多相關的網絡安全產品被開發，但大多是基于網絡硬件設備，如路由器、集線器、交換機等，而對網絡應用軟件的研究和開發相對較少[1~4]。為了保證網絡環境中的應用程序正常高效地運行，筆者設計了基于SNMP的ASNMS（ApplicationSoftwareNetMonitoringSystem，網絡應用軟件監控系統）。該系統選擇運行于網絡環境中的應用程序為研究對象[5,6]。
1網絡應用軟件監控系統（ASNMS）簡介
ASNMS的主要監控目標是網絡中的應用軟件，通過及時獲取軟件中重要變量值（如系統配置、狀態指示等），從而及時了解整個網絡中應用程序的狀態，并且還可以通過管理站點對各受控站點中的應用程序進行控制操作，提高整個網絡和應用系統的安全性。該網絡應用軟件監控系統主要有三個模塊[5,6]：
(1)管理站點主程序。該程序在管理站點上運行。通過該程序，管理站點可以使用UDP/IP協議與管理范圍內的所有受控站點進行通信，收集網絡應用程序的監控信息，并下發各種控制命令。
(2)管理。每一個受控站點上運行一個管理程序（有且僅有一個）。管理是系統的通信中心。一方面通過內存映射文件與受控站點上的各應用程序實例進行通信，收集各應用程序實例的監控信息；另一方面通過UDP協議與管理站點通信，發送受控站點的管理信息以及轉發管理站點的控制信息。
（3）監控模塊。該模塊是供軟件開發人員使用的一個通用接口模塊。它負責從受控應用程序中獲取監控信息，發送到管理站點，并且也能接收從管理轉發的管理站點命令，對受控應用程序執行一定的控制操作。從結構上來看，監控模塊附屬于受控應用程序，但它以單獨的線程形式存在。
2管理信息存儲的設計
為了監控模塊工作的需要，同時為了能更方便地將監控信息傳送給管理，監控模塊需要將監控信息以一定的形式存儲起來。監控模塊監控的目標是應用程序中的變量。由于現在軟件開發大多使用的是面向對象的方法，在其程序中各種變量是有層次結構關系的，這一點必須在監控信息中體現出來[7]。監控信息從邏輯上看應該是以樹的形式存在，并且存儲的是各種變量的信息，而變量的長度是不相同的，在這棵樹中各個節點的空間大小有可能不相同。由此看來，無論是從存儲內容上還是從邏輯結構上看，監控信息的存儲結構均是相對較為復雜的。下面三種設計方案可以滿足這樣的要求：
(1)在監控模塊內存空間內生成一棵二叉樹。這是最常規的存儲方法。在此情況下，只需要設計一個較為合理的樹結構，二叉樹就能直接存儲在監控模塊的內存空間中，訪問方便。同時因為在許多語言中均有任意類型的數據類型，由此可以將不同數據類型的數據方便地存儲在一種數據結構中。但是由于這棵樹存在于監控模塊的內存空間中，不方便管理程序對其讀取，監控模塊還需要通過一定的方法將該樹傳送給管理[4,7]。
優點：實現簡單，監控模塊可以很方便地對其進行讀寫操作。
缺點：不方便管理程序對監控信息讀取，需要使用其他方法將信息傳送給管理。
(2)將監控信息存儲在磁盤文件中。為了解決管理和監控模塊共享監控信息的問題，監控模塊可以將監控信息存儲為磁盤文件形式。在此情況下，需要設計一套完整合理的文件空間使用策略，保證能夠完整地存儲監控信息。由于在Windows程序中采用了虛擬內存策略，不同應用程序內存空間是不同的，即使某應用程序獲取了另一個程序中的某個指針，也不能正確地訪問到其數據。在對變量值進行存儲時，一定要注意不能存儲有關變量的指針信息，而應該想辦法存儲其中變量的實際數據[8]。同時因為是將監控信息存儲于磁盤上，需要采取一定的措施盡量避免出現垃圾文件的情況，同時還要防止在工作狀態下用戶有意或無意地修改、刪除該文件。
優點：多個程序可以方便地共享數據。
缺點：實現較復雜，容易產生垃圾文件，容易泄漏和丟失監控信息。
(3)將監控信息存儲在內存文件映射中。這是對方案（2）的改進。方案（2）將監控信息存儲于磁盤文件中，由此使得容易產生垃圾文件、容易泄漏和丟失監控信息。那么如果將監控信息直接存儲在內存當中呢？采用內存映射文件是一個很好的解決辦法。應用程序在需要時在內存中開辟一定的空間存儲數據，當應用程序關閉后，由于操作系統的內存管理機制，內存文件將自動被回收，安全性高。但是在生成內存映射文件時，必須要指定文件的大小，此時如果處理不當將可能出現存儲空間不夠用的情況[4,8]。
優點：多個程序可以方便地共享數據，數據不易泄漏，安全性高。
缺點：實現較復雜，必須指定文件大小，處理不當可能出現空間不夠用的情況。
綜合三種方案，方案（3）是最合適的。只要指定足夠的文件大小，它不僅滿足監控模塊存儲管理信息的需要，信息安全性高，同時可方便地實現監控模塊與管理之間實時信息交換功能，從而解決它們之間的通信問題。3管理與監控模塊通信的設計
3．1管理與監控模塊間通信
通信包括系統初始化連接建立、命令轉發和自定義消息。
(1)系統初始化連接建立。管理隨受控站點啟動后，必須接收各個應用程序實例的監控模塊的注冊信息，與監控模塊建立初始連接。
(2)命令轉發。管理接收到管理站點發送的UDP報文后，先識別該報文是發送給哪個監控模塊的，然后通過Windows消息形式發送給指定的監控模塊。
(3)管理與監控模塊之間約定一系列自定義消息，并向Windows注冊，保證雙方能夠正確地通過自定義消息進行通信。
3．2監控信息的收集與組織
在受控站點上，管理與多個應用程序實例的監控模塊之間是通過內存映射文件進行通信的。監控信息存儲在內存映射文件中。
(1)監控信息收集就是對監控模塊對應的內存映射文件進行遍歷。通過遍歷獲得最新的被監控應用程序的狀態、監控變量的值等。
(2)監控信息收集時，需提供有效的同步機制，防止管理與監控模塊同時訪問同一個監控信息文件時出錯。
(3)監控信息組織就是提供安全高效的數據存儲結構，能夠完整地記錄所有監控信息。
3．3內存映射文件存儲數據結構設計
為了能存儲完整的變量結構信息，可將監控信息的邏輯存儲結構設計為如圖1所示。在監控信息的邏輯結構中存在兩種結構指針，即橫向指針表示父子關系和縱向指針表示兄弟關系，由此而構成了一棵二叉樹。
本文原文
在圖1所示結構中，由于不同變量類型存儲大小不同，從而導致二叉樹中各個節點的大小不統一。為了方便地進行存儲空間管理，同時又能準確完整地記錄如上變量結構信息，筆者設計了一套內存映射文件的存儲數據結構。其基本思想為：將數據本身與數據間的邏輯關系分開進行處理，每次根據實際使用的需要在文件空閑空間中分配相應大小的空間，并在該空間的起始位置生成一個空間信息記錄。其中包括存放的變量類型、變量大小、變量指針、結構指針等數據信息。此外還包括了該空間的地址、前后相鄰區域地址、本空間大小等空間管理信息。真正的記錄數據實體存放在該空間信息記錄之后的剩余空間中（剩余空間的大小可以是不同的）。文件的存儲結構如圖2所示。
由圖2可以看出，在監控信息存儲文件中所有的存儲空間均是前后緊連著的。通過空間信息記錄可以得知某區域的大小以及是否正在被使用。這樣就能夠方便地進行空間分配和回收工作。又因為在空間信息記錄中存在變量結構指針，因而通過空間信息記錄也能方便地訪問到數據之間的邏輯結構關系。由此看出，空間信息記錄在整個存儲設計中占有很重要的位置，正是利用它才實現了對存儲空間的靈活使用。空間信息記錄的數據結構設計如下：
typedefstructTItemInfo
{//以下為數據（變量）信息
charNodeName[MAX_NODENAME];//節點名
charNodeInfo[MAX_NODEINFO];//節點信息
intNodeType;//1：程序節點；2：類節點；3：變量節點；其他未定義
intVarType;
//存儲數據的變量類型，特別：程序節點存儲了句柄信息，long型
intVarSize;//數據大小
boolWritable;//變量是否可寫
void*VarAddr;//數據在程序中的地址
void*PBrother;//前一個同級（兄弟）節點
void*NBrother;//下一個同級（兄弟）節點
void*Father;//父親節點void*Child;//下一級（孩子）節點
//以下為空間管理信息
void*Addr;//本區域在文件中的相對地址
longItemSize;//本區域大小
void*PAddr;//前一個區域在文件中的相對地址
void*NAddr;//后一個區域在文件中的相對地址
boolInUse;//本區域是否正在使用
}TItemInfo;
4關鍵技術及其具體實現
4．1命令轉發
管理接收到的命令有查詢被監控應用程序狀態、刷新監控變量、鎖定監控變量、鎖定應用程序窗口等。管理根據UDP報文內容，將命令發送給指定的監控模塊。命令的轉發均是通過自定義消息實現的。本文使用Windows消息機制自定義了一系列消息并實現其消息的處理，結合到本監控系統的需要，管理中主要定義了如下消息及其處理：
(1)WM_READAPPHANDLE：讀應用程序實例中監控模塊的相關句柄；
(2)WM_READAPPSTRUCT：讀應用程序實例中的MIB子樹結構；
(3)WM_READAPPDATA：讀應用程序實例中的MIB節點的值；
(4)WM_SETAPPDATA：設置應用程序中的MIB節點的值；
(5)WM_READAPPTRAP：讀應用程序發送來的Trap信息；
(6)WM_READPROXYSET：為應用程序實例的MIB子樹中某個MIB節點設置閾值；
(7)WM_MIBERROR：與應用程序之間的通信發生錯誤。
由于在一個標準的Windows應用程序中，消息是由窗口處理的，而在管理中沒有窗口，也不是從窗口繼承的一個類，管理不能直接進行消息操作。在程序中使用Allocate－HWnd函數為監控模塊虛擬生成一個消息窗口，專用來進行消息捕獲、發送與處理。
4．2內存文件映射與同步機制
4．2．1內存文件映射實現管理與監控模塊之間通信
管理與應用程序實例的監控模塊之間的數據交換采用內存文件映射這種進程間的通信方式。管理的文件映射和文件映射視圖的創建代碼如下：
HANDLEh_filemap;//內存文件映射句柄
HANDLEh_LocalMapView;//內存文件映射視圖句柄
//創建內存文件映射對象，有讀寫權限，對象名為ProxyFileMap
h_filemap=CreateFileMapping（（HANDLE）0xFFFFFFFF,NULL,PAGE_READWRITE,0,VIEWSIZE,"ProxyFileMap"）;
if（h_filemap==NULL）
{AfxMessageBox（"CreateLocalFileMapError!"）;
returnfalse;}//創建內存文件映射視圖
if（（h_LocalMapView=MapViewOfFile（h_filemap,FILE_MAP_ALL_ACCESS,0,0,0））==NULL）
{AfxMessageBox（"CreateLocalMapViewError!"）;
returnfalse;}
管理啟動后，在其內存文件映射視圖中寫入自己的窗口句柄，供各個應用程序實例讀取。監控模塊初始化時，從管理的內存文件映射視圖中得到管理的窗口句柄，向管理的內存文件映射視圖中寫入自己的內存文件映射對象名，并發送請求注冊消息給管理。管理收到消息后，從自己的內存文件映射視圖中讀出應用程序實例的內存映射文件對象名，創建應用程序實例內存文件映射視圖[9]。和監控模塊的通信通過讀寫內存文件映射視圖和互相發送消息實現。
4．2．2同步機制
管理和監控模塊通過對內存映射文件進行讀操作和寫操作來完成數據交換。由于存在多個獨立的應用程序實例進程，它們可能同時對管理進行寫操作。可能存在這樣的情況：當一個應用程序的實例向管理的內存文件中寫入數據，并通知管理讀取時，另外一個應用程序的實例也在做同樣的寫操作，它寫入的數據將前一次寫入的數據覆蓋了。當管理響應消息從內存文件中讀入時，得到的是第二個應用程序實例的數據，第一個應用程序實例寫入的數據已丟失了。在應用程序實例的內存文件上也存在類似的情況：當一個應用程序實例連續向內存文件中寫入時，管理可能還來不及對第一次寫入的數據進行讀取，第二次的寫入已經將第一次寫入的內容覆蓋了。在對內存文件的讀寫過程中引入同步機制是必要的。程序中采用的同步機制是信號燈機制[9]。
在管理上為內存文件創建信號燈：
/*創建信號燈，信號燈名為ProxyMapViewSemaphore，初始計數為1，最大計數也是1，h_SemAccessMapView為該信號燈的句柄*/
h_SemAccessMapView=CreateSemaphore（NULL,1,1,"ProxyMapViewSemaphore"）;
在監控模塊中，打開這個信號燈：
/*打開名為ProxyMapViewSemaphore的信號燈，h_SemAccessMapView為信號燈句柄*/
h_SemAccessMapView=OpenSemaphore（SEMAPHORE_ALL_ACCESS,false,"ProxyMapViewSemaphore"）;
監控模塊每次對管理內存文件寫操作前，均要等待信號燈的信號：
/*等待信號燈h_SemAccessMapView的信號，知道信號燈為有信號時才返回*/
::WaitForSingleObject（h_SemAccessMapView,INFINITE）;
//對管理內存文件映射的寫操作管理在每次對內存文件進行讀操作后，都要增加信號燈的計數：
//對內存文件的讀操作
//增加信號燈h_SemAccessMapView的計數，每次增加1
ReleaseSemaphore（h_SemAccessMapView,1,NULL）;
5結束語
在對SNMP中MIB信息和協議數據單元擴充的基礎上，設計并實現了面向應用軟件的網絡監控系統。該系統提供了對應用程序類中成員變量和成員函數的監控功能。
參考文獻：
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盈余管理的研究興起于20世紀八十年代的美國,它是目前國外會計學和經濟學廣泛研究的課題。盈余管理是指公司管理當局在會計制度允許的范圍內,利用職業判斷和規劃交易等手段對盈利進行調節,以達到各種目的的機會主義行為。
資本市場中的信息不對稱和會計監管制度的不完備性給企業的會計盈余留下了可操縱的空間。根據“理性經濟人”假設,企業管理者有進行盈余管理的動機。盈余管理的高低直接影響著其投資收益的好壞。因此,對公司盈余管理行為進行深入研究,就顯得十分必要了。盈余管理研究可以從深層次上理解會計盈余的有用性以及會計行為的形成與作用機制,從而進一步驗證會計行為的經濟后果和會計盈余的信息含量,這將有助于完善監管政策和會計準則,改善公司治理,提高資本市場的資源配置效率。
國外學術界在盈余管理領域做了大量研究,對盈余管理的定義和計量方法學術界并未統一,但這在一定程度上給盈余管理的研究造成了混亂。鑒于此,本文將圍繞盈余管理概念的提出、盈余管理的動機、手段和計量方法等幾個基本方面,對盈余管理的研究現狀進行歸納和梳理,旨在為進一步的研究提供一個邏輯起點。
二、盈余管理的概念
對盈余管理的概念,會計學界存在著諸多不同意見,但總體來說,主要有以下三個比較通用和流行的定義:
第一,william r scott認為,盈余管理是指,“在公認會計原則允許的范圍內,通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為”,他的觀點認為會計政策選擇具有經濟后果。
第二,katherine schipper認為,盈余管理實際上是企業管理層通過有目的地控制對外財務報告過程,以獲取某些私人利益的“披露管理”。他的觀點是基于信息觀的,因此被稱為“信息觀”下的盈余管理。
第三,paul m healy和james m wahlen從會計準則制定者的角度出發,認為盈余管理是指,管理當局運用職業判斷編制財務報告和通過規劃交易以變更財務報告,旨在誤導那些以公司經營業績為基礎的利益關系人的決策行為,或影響那些以會計報告數字為基礎的契約后果。
一、新公共管理理論內涵
我國的公共管理理論，是隨著改革開放和市場經濟體制改革的深人而不斷發展起來的，主要體現在行政管理的改革方面，政府的職能發生了巨大轉變，對社會事務的管理不僅牽涉政府，還牽涉非政府組織，很多原先由政府負責的公共事務管理工作已經開始授權給非政府組織，非政府組織在公共事務管理中也占有了一席之地，因此，有必要重視公共管理專業人刁‘的培養，適應公共管理發展的需求.
公共管理理論作為一套完整而獨立的科學體系，有著較為鮮明的社會性特征，它是市場經濟的產物。其面臨的最大任務是結合我國的基本國情，不僅對政府事務進行管理，而且對社會事務也進行管理，所以，公共管理具有較一直的公益性和適應性，其管理的對象包括國家事務、政府事務和社會事務。從這一意義上來說，它比行政管理的對象更一直，而且體現了具體的事務性，其主體和行政管理相比也顯現出多樣化特征，有志愿者、中介機構、居民組織等。在現代化的公共管理中，可以借鑒一些企業的管理理念和方法，引人市場機制，注重管理的實效性，變原有的集權為分級授權，提高公民參與公共事務管理的積極性和主動性，讓公共責任和社會權力在各類層級的政府組織機構管理中分化，真正有效實現民主管理。
二、公共管理理論和行政管理之間的聯系
公共管理和行政管理之間的聯系長期以來一直受到各界人士的關注，二者在目標、主體和方式上有重疊之處，只有從其產生環境和內涵來進行分析，只能對兩者的聯系有準確把握。中國的公共管理理論是隨著經濟體制改革的發展而不斷發展的，具有鮮明的時代特征，是市場經濟發展的產物。它是一門獨立的學科，屬于學術領域，其主要內容是研究政府的行政管理。在理論的不斷發展中，其內容也發生了相應的改變，從最初的公共行政轉向公共政策，再轉向現在的公共管理。而行政管理的研究內容主要是政府管理，經歷了產生、發展和科學化三個階段。
第一，公共管理的研究對象是政府事務、社會事務和國家事務，具有一直的公益性，研究內容包括政府部門在管理過程中的普遍規律和采取的方式;而行政管理的研究內容相對來說比較狹窄，是指公共部門的管理規律和實施方式，兩者是整體和部分的關系。第二，公共管理將工商企業的管理理念和方法借鑒到政府的組織管理中，將管理視作一個整體，只是兩者的管理性質存在一定的差異，行政管理的重點是對社會公共事務的管理，而公共管理注重和強調對政府公共部門的管理。第三，從權力的角度來看，政府是公共權力的擁有者，然而這種權力應該對社會生活負責，并非毫無限制。在政府的公共事務管理中應該將權力的有限性和無限性相結合，根據人民的需要為社會提供高質量的公共服務。
三、公共管理理論對行政管理的借鑒意義
1公共管理強調政府的企業化管理。我國因為長期實行計劃經濟體制，權力過分集中，政府在公共事務管理中管了許多不該管的事情，而政府內部各組織機構的設置相互重疊，職責不明，導致在公共事務管理中相互掣肘，再加上有些行政法規不健全，使得政府機構臃腫而龐雜。公共管理理論主張政府公共管理應該借鑒企業管理的成功經驗，將管理效率放在重要位置，一切機構的設立、人員編制都應該為效率這一中心服務。這在行政管理中有十分重要的借鑒意義。
2公共管理注重引人競爭機制。新公共管理強調政府公共事務管理中的競爭機制，這使得原有的政府公共服務壟斷地位動搖，也從根本上改變了政府工作人員傳統觀念，在一定程度上提高了公共服務的效率和質量。根據我國政府公共事務管理的實際情況，可以借鑒西方國家的做法，把競爭機制引人政府公共服務領域，在某些領域開放公共服務的市場，允許相關的私營組織和機構進人，提供公共服務。在一些基礎設施行業，如水電、電信、燃氣供應等具有自然壟斷性質的公共服務部門，可以將私營機構引人，從而增強市場競爭力，發揮市場競爭優勢，創造更多更好的經濟效益和社會效益，從根本上改變我國基礎設施建設中的低效弊端。
3公共管理借鑒科學的企業管理方法。政府的公共事務管理和企業管理在目的、對象和方法上有著不同，在政府的公共事務管理中完全采用企業管理方法并不適宜，然而，企業管理中有些方面還是值得借鑒的，如對市場需求和顧客反饋的重視、對人力資源管理的規范、強調投人和產出分析、重視成本核算等，將這些科學兀素引人政府公共管理，能夠提高政府管理人員的責任感，企業的績效評估方式能夠有效提高政府管理人員的工作效率，比如在對管理人員的酬勞計算方面，按照個人業績或經濟效益產出量來進行，可從根本上改變政府管理人員懶散的作風。可以把官僚組織進行分解，細分為很多半自主性的執行機構，引進一些企業管理的科學管理辦法，如，在對人員的管理和編制中，采取勞動合同制，簽訂績效合同制，或者是采用服務承諾制，改變以往的固定工資制，采用新的績效考核制度來激發管理人員的工作和服務積極性。
4公共管理強調授權和分權。政府組織機構存有典型的、分明的等級，不能對社會管理新的變化做出及時回應。隨著我國經濟社會的迅猛發展，傳統的政府組織機構的分權法已經不能適應快速變化的社會發展。在企業，經理一般采用分權管理的辦法，使層級減少，將權力分散到各個部門當中，以便對快速變化的市場做出迅速反應，積極有效地解決經濟活動中出現的問題。政府的分權和授權形式也可以借鑒這種辦法來應對社會變化，將權力分放到各個社會服務和管理基層，讓基層享有一定的社會服務和管理權，如，組織社區志愿者組織，讓他們進行自我管理和自我服務等。這種民主管理模式可以讓基層的管理機構享有更多政策執行權和政策決策權，可以更大限度地調動各層級政府管理機構的工作積極性。
5公共管理注重實效性。傳統的政府公共管理只重視投人而忽視效果，很少對工作效率進行衡量，從而導致效果越差，投人反而越多。公共管理理論強調的是實效性，其中的交易成本理論、成本核算理論等都強調投人和產出比，主張將政府管理的資源配置和管理人員的工作效果相聯系，對政府管理活動的投人和產出進行計算，對公共部門和公共機構提供的服務效率和質量進行評估，政府依據不同的外在市場情況和利益需求做出反應，使管理機制更為靈活并具有時效性。在對公共管理財務和物力的控制方面，改變以往以投人決定撥款的預算制度，根據服務產生的效益進行撥款和預算，融人預算、產出和效益掛鉤的企業管理方式。
吉列，一個剃須刀片廠商怎么會花費70億美元購買電池生產商Duracell（編者譯：杜拉瑟公司）?SAP——歐州領先的軟件公司是如何保持其很高的增長率？香港巨商李嘉誠又是如何能在中國生意亨通，而許多人僅僅只能夢想而已?
問題的答案就是能力，即公司用以形成競爭優勢所需的技能、資產和關系。我們對那些成功地保持長期增長和發展的公司的研究表明，他們都從廣義上去認識能力。很自然，有一些公司依賴于營運技能，即狹義的能力，但令人意外的是，我們調查對象中絕大部分更多地是依靠其它方面，而不是依靠這些顯而易見的能力而成功的。
當商人談及企業能力時，他們通常是指蘊含在公司人員、生產流程以及企業知識之中的能力。它們是企業生存的最基本要素，因此常常被稱作核心能力。盡管運作技能或核心能力對一個公司的成功十分重要，但對這些方面的重視如果過于狹隘就會阻礙增長。這就需要對能力有一個更廣義的定義，即包含獲得競爭優勢所需要的所有因素。除了營運技能，我們所指的能力定義還包含其他三類資源：優勢資產、可增長技能和特殊關系。
一、優勢資產
優勢資產是指那些難以復制并能夠為企業帶來競爭優勢的有形或開形資產，包括基礎設施，知識產權，銷售網絡，品牌和信譽以及客戶信息。
銷售網絡：一個企業可以利用其銷售網絡的規模增加其現有產品及服務的銷售或減少推出新產品的成本。以吉列為例，其1996年末花費70億美元購買電池生產商杜拉瑟公司的主要動機是銷售方面的經營共性。吉列的剃須刀片在超級市場和便利店的銷售網絡是無與倫比的，而電池也同樣在這些店鋪銷售。雖然杜拉瑟公司占據美國國內市場50%的份額，但其在諸如中國和印度這樣的新興經濟增長地區卻鮮有所聞，而吉列在這些地區的銷售網絡卻異常強大，吉列通過此舉將杜拉瑟推向世界，助其增長。
品牌及信譽：過硬的品牌可以有助于新產品的推出并且不影響現有產品的聲譽。吉列正利用其品牌進入男士化妝品市場。吉列男士系列包括潤膚水、剃須膏、除臭劑以及剃須刀和刀片。
客戶信息：擁有各類不同客戶的詳細信息對擴大銷售是十分重要的。這其中一些最有價值的信息包括客戶的購買習慣和需求。日本Seven-Eleven（編者譯：711公司）的銷售點信息系統幫助公司確保對每一位步入商店的顧客來說都有一個正確的產品組成。該系統試圖從每一筆銷售中獲取一定的數據，包括購買時間、客戶的性別及估計年齡。這些信息每天從商店的計算機終端下載到總部，在那兒進行銷售趨勢的分析。每天，管理人員可以通過當前和歷史數據進行調整和根據客戶的要求安排商店的產品組成。為不斷地尋求最佳產品組成，每年平均每家商店3000種產品中有70%將被替換掉。
二、可增長技能
一個企業掌握諸如購并、交易、籌資、風險管理及資本管理這樣常用的可增長技能將會在啟動和保持增長中擁有很大的優勢。雖然一個公司的不同業務之間各自有其獨特的營運技能，但這些可增長技能卻可以在不同市場或經營單位相互傳授。由于其廣泛的適用性，可增長技能通常存在于企業核心，再從那兒提供給不同的經營單位。
購并及合并后管理技能：不佳的購并會代價高昂，風險重重。而成功的購并會加速增長及節約成本。能以吸引人的條款進行購并，并且快速融為一體，這一能力將賦予公司一個十分明顯的優勢。
SaraLee（編者譯：李莎）公司就是依靠購并不斷推出新的業務并促進增長。在1981年至1995年間，該公司共進行了80多次收購而同時退出了那些經營不善、分散主業的業務。如果僅僅憑自身的增長，其計劃和預算系統中設立的目標是根本無法達到的，因而公司的管理層不遺余力地進行不斷地購并以達到這些目標。公司有時追尋那些潛在的收購對象長達10年之久，這樣當那些對象準備出售時李莎公司可以第一個知道。
籌資及風險管理技能：擁有高超的籌資和風險管理技能可以使有些公司能以其他公司無法達至的方式增長。對資金問題制定周密完善解決方案的能力，使這些公司可以沿著充滿希望的成長之路闊步前進，而對于他們的競爭對手來說，想達到這一點，費用和風險可謂巨大。
資本管理技能??擁有出色的效率技能能使管理人在一些項目上取得巨大的商業成功，而其他公司則可能會認定這些項目回報率低而拒絕投資。對資本的更充分利用將增加單個項目的預計回報，并且將公司的一部分財力解脫出來用于其他項目的投資。
HindustanLever（編者譯：雷丁斯頓公司）在印度消費品行業的成功就部分歸因于基資本效率技能。這家公司通過將其生產工廠規劃設計得不帶任何繁飾或將部分生產和銷售行為外包，使得在每一美元的資本上都上都產了巨大的銷售額。
三、特殊關系
關系是那些非常重要但卻很少談及的能力之一。保持與現有客戶和供應商的關系可以為企業提供發展機會，因此有必要培養這種關系。而與要人、企業及政府保持關系可以贏得那些沒有這層關系這就根本無法得到的機遇。特別值得一提的是，除了有助于達成交易外，良好的關系可以有助于公司進入一個新的行業和地區。
在亞洲，特殊關系在那些海外華人家族的成功中起了主要作用。世界巨富李嘉誠的經濟帝國就是建立在特殊關系的基礎上。其強大的關系網使其可以較早進入快速增長的基礎設施行業并獲得少有的機會。和記黃埔作為其麾下的旗艦，從集裝箱碼頭迅速滲透到發電、零售和電訊業。規模從香港擴大到中國內地、英國和加拿大。通過合資形式，和記黃埔正經營著中國目前最大的3個集裝箱港口。
李嘉誠的壯大歸因于他自70年代末以來一直在香港和中國大陸建立的關系網，這其中包括與政府、國有企業、金融機構、華僑企業及西方跨國公司的緊密聯系。李嘉誠通過不同的方式培植這些關系。他坐鎮香港匯豐銀行董事會，處于亞洲經濟交易活動中一個十分有利的地位。早在中國大陸開放之前，他就于1980年通過在廣東投資建造中國飯店，傳達其在中國投資的承諾。
從人類從事經營活動以來，關系一直就很重要，但在近來的商業活動中有許多特殊關系與腐敗混為一體的例子。特別是在與政府官員的特殊關系上，這個問題就顯得極其敏感。這也就使得依賴特殊關系作為一種能力比依賴品牌或銷售網絡要復雜的多，但是在不拋棄倫理價值的前提下從關系中獲取戰略利益還是完全可能的。保持持續增長的公司正是找到了這樣的方法。
四、從能力到優勢
公司將新的業務所需的能力聚合得有多好，決定了其在獲得和保持競爭優勢上有多成功。能力的聚合通常比單個能力更難仿效，只有將那些難以仿效的能力聚為一體時才能取得持久的競爭優勢。
競爭優勢并不要求在每個業務方面都要有高超的能力。但具備最重要的能力能夠決定某個成長中的企業有多少價值將流向其擁有人。對每個機會來說，把那些影響競爭優勢的能力與那些僅僅是需要但并不重要的能力區分開來是十分重要的，那些并不至關重要的能力可以外包給別人或由別人來掌握。
安然（Enron）公司在發電業的成功就說明了這一點。該公司以不同于其競爭對手的方式來看待這一行業，它發現經濟價值不成比例地累積到那些組織安排電業交易的企業身上，而并非是那些真正建造和經營這些電廠的公司。早先，安然公司在建造和經營電站方面并不出色，但這并不重要，這些技能可以外包給別人。相反，它擅長洽談長期燃料供應合同、電力銷售合同、建筑合同、籌資和政府保證──這些恰恰是區分成功者與失敗者的技能。通過集中精力在這些能力上，安然公司在短短不到十年的時間就樹立了其強大的全球地位。
五、為持久的優勢聚合能力
哈佛商學院教授DavidCollis（編者譯：柯里司）和CynthiaMontgomery（編者譯：蒙哥利）認為，一種能力或資源只能夠通過若干檢驗，才能成為持續競爭優勢的來源。首先，這種能力必須在產品市場上有競爭優勢和價值；第二，它必須難以仿效；第三，它不能輕易為其他能力所取代；第四，它必須是持久的；第五，它必須難以交換。如果一項能力會隨著雇員的離開而帶走的話，那么是雇員而非公司擁有這一能力的價值。
一些單個的能力可能會通過這些檢驗，比如說一個世界級的品牌將一直賦予其所有者優勢，但是幾乎沒有單個的能力是無懈可擊的，即使是那些首創得來的優勢，沒有了適當的支持也會慢慢消失。一個企業的成長過程中保持競爭優勢的關鍵就是將各種有特色的能力聚合為一體，共同滿足上述標準。
這個能力聚合體可以在企業內部建立，或者通過聯合的方式借鑒，或者完全從外部獲得。聚合體每增加一個新能力，就累積了更大的競爭優勢，因為競爭者也就越來越難仿效或替代這一能力聯合，也就越難為雇員所占有。
