發布時間：2022-12-18 22:14:08
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[關鍵詞]稅法；教學；實踐
[DOI]1013939/jcnkizgsc201711309
自2015年“兩會”召開，稅收改革成為重要的焦點議題，主要涉及營改增、消費稅、資源稅、環保稅、房地產稅、個人所得稅六個稅種的改革方案，以及稅收征管法的修訂。到2016年5月，全面實施營改增試點，營業稅退出歷史舞臺。這是1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。2017年將繼續深化增值稅改革，個人所得稅法也將再次修訂。其他四個稅種的改革也將陸續推出。在稅收改革不斷深化的大環境下，高職院校應靈活應對，調整稅法教學思路，加快適應，以培養出符合各方面需求的財稅應用型人才。
1“稅法”課程的特點
“稅法”是高職會計類專業的必修課程之一，在原有的課程體系中被安排在會計基礎、財務會計、經濟法等理論課程基礎之后的一門獨立的課程。本門課程的教學目標不僅是培養學生掌握我國現行的稅收制度，也注重培養學生的稅務方面的實踐應用，從而達到會計類專業人才培養的教學目的。
11政策性
稅收是經濟杠桿之一，在國民經濟發展中起到重要的調控作用，所以帶有很強的政策性。稅收“三性”中的固定性本身就是一個相對的概念。稅收要以法律的形式固定下來，做到有法可依，也是稅制改革的大方向。因此，稅法內容也顯現出政策性強的特點。以車輛購置稅的政策調整為例，為擴大內需，培育汽車消費市場，從2009年1月20日至12月31日，對16升及以下排量乘用車減按5%征收車輛購置稅。鼓勵發展使用新能源，從2014年9月1日到2017年年底，對獲得許可在中國境內銷售（包括進口）的純電動以及符合條件的插電式混合動力、燃料電池三類新能源汽車，免征車輛購置稅。促進調結構擴內需，國務院再次出臺支持新能源和小排量汽車的發展措施，從2015年10月1日到2016年12月31日，對購買16升及以下排量乘用車實施減半征收車輛購置稅的優惠政策等。類似的優惠政策在現行的17個稅種中都有體現，而這一直是教學中的難點。
12綜合性
現行使用的稅法教材的章節內容都是按照國家現行的17個稅種分別進行介紹的。但是實際生活中一個納稅主體，比如說一家中小型企業，在一個納稅年度中不可能只涉及一個稅種，增值稅、消費稅、企業所得稅、房產稅等都有可能存在。所以在講授“稅法”內容的時候的另一個教學難點就在于每個稅種的內容掌握了以后，如何強化綜合性的應用。否則教學效果容易出現偏差，單看某一個稅種都掌握了，一旦同時涉及卻沒有了思路和頭緒，完全脫離實際。
另外，稅法的綜合性還體現在與會計知識的不可分割上。如對于涉稅企業來說，需要能隨時關注國家稅務政策，在新環境下對合理避稅和退稅有及時應對方法的能力，做到處變不驚。更深入地，能夠提出可行性的企業稅務分析報告，幫助企業從業務性質和主營狀況方面提出改進優化建議的綜合型能力。而這兩種能力，都是建立在對財務和稅務都能熟練精通的基礎之上的，兩者在實踐中本就不可分割。
13實踐性
“稅法”課程的體系結構很簡單，即現行17個稅種的納稅人、征稅對象、計稅依據、稅率等，也就是各個稅法要素。除了掌握這些必備內容，這門課的關鍵意義還在于如何去用。如講到增值稅專用發票，發票怎么開，如果開錯了怎么處理，光是紙上談兵是解決不了這些問題的。再比如納稅申報表的填制，更是教學中關鍵的實踐環節，也不僅僅只是計算就可以了。市場上很多報稅軟件都可以做到通過報表的填制有些內容自動生成，有些內容還需要納稅人自己填寫。所以要教好稅法，要培養出市場需求的應用型人才，不能忽略稅法教學的實踐性意義。
2現行“稅法”教學存在的問題總結
在多年的“稅法”實際教學中，普遍出現教師教的痛苦，而學生談“稅”色變的現象。究其原因可以總結為以下幾個方面。
21課程體系設計更偏向會計而忽略稅務
大部分的高職院校會計專業的課程體系主要集中在會計、財務管理和審計。課程設計上也重點集中在出納崗位、會計崗位、電算化崗位等工作項目的理論課程和實踐課程，對稅務方面重視程度不夠，涉及稅務方面的課程和崗位實踐課程并不多，僅開設有稅法、稅務會計或者納稅實務。而且大多沒有專門為稅法系列課程開設實訓，學生沒有機會將課本上學到的知識用于實踐。
22教學方法老套，理論不能聯系實踐
“稅法”教學上經常是采用記概念，擺公式，做題目的方式，照本宣科依然是最常用甚至是最好用的教學方法。學生對課本之外的實踐操作知之甚少。最簡單的例子，同學們只在課本上見過增值稅專用發票的票樣，卻沒有自己動手_過增值稅專用發票，那又如何能了解增值稅的開票原理，如何了解金稅開票系統，如何理解國家對增值稅專用發票的監管呢。這說明我們的教學忽略了稅法知識的實踐性、可操作性。教學手段和方法單一落后，也無法提高學生們對稅法的學習興趣。
23會計教學和稅法教學相互分離，人為割裂兩者之間的關聯往往會計內容本身學得很好的同學，一遇到涉稅的業務題就卡殼，而稅法知識掌握得很不錯的同學在遇到一項既涉及會計又涉稅的業務時，卻不知所措。課程的分工細化卻讓人們忽略了稅法和會計之間不可割裂的聯系，這就違背了我們為企業為市場培養應用型人才的初衷。
24師資不足
長期以來一直困擾著稅法教學突破的是稅法師資知識結構不合理，學會計的，法學基礎理論欠缺；學法學的，不通會計，師資明顯不足。而且從教材編寫的角度來看，能將理論聯系實踐的高水平高質量的教材鳳毛麟角。
3可行性教改措施探究
31財稅一體化理論基礎與應用
我國財稅領域實戰派專家葛長銀教授曾在《面向實踐的財稅一體化會計課程建設》中提到，要解決會計專業理論與實踐脫節的問題，必須實施一體化課程建設與實踐。比如打通會計和稅務兩門課程，面向實踐活動進行財稅一體化課程建設，探討以案例教學為主的教學方法，以便更好地滿足社會對會計專業人才的需求。對我國會計專業而言，這項工作意義重大，急需盡快得到重視與推行。在其2016年新出版的《企業財稅會計》一書中，全面、系統地介紹了企業經營過程中的會計處理和稅務處理，將財稅處理融為一體，有很強的實踐性和可操作性。本書最大的特點是立足于企業的生命周期和經營流程，把資產從進到退整個流程中的財稅處理體系化的進行介紹，案例新穎獨特。這在會計教學中是個巨大的革新。目前，已經有個別高校將《企業財稅會計》納入到會計專業的課程體系中。
在企業財稅信息化軟件市場上，財稅一體化理念也已得到實踐。如金稅三期工程核心供應商浙江稅友集團研發的億企代賬打破了傳統財務軟件只能提供財務核算工具的局限，成功實現票據、記賬、報稅、管理一體化智能處理，是一款實現了財稅一體化理念的記賬報稅平臺，在市場上得到廣泛應用。目前為了突破會計專業稅法教學上的瓶頸，正在研發此款軟件的教學版，如果能在教學上得到應用，對于學生的會計和涉稅業務的綜合能力相信會有很大的提升，也更能適應企業和市場的需求。
32理論和實踐教學合理分配時間
“稅法”課程本身的實踐性特點決定了在授課過程中要安排適當的實踐課時。要達到這個要求前提是需要有實訓室的建設和教學軟件平臺的配備。徽商職業學院專門配備了稅務實訓室，安裝了稅務實訓軟件平臺，涉及從企業發生涉稅業務開發票，報表的填制，到納稅申報變的填寫。在實訓中可以充分利用實訓平臺，對學生進行分階段、分流程或者分崗位進行實訓。
33師資建設
“稅法”課程本身的綜合性的特點，加大了對教師的綜合素質要求，不僅要懂稅法，也要懂會計，懂經濟。其政策性的特點，決定了教師在平時要關注國家經濟的動態，關注國家最新涉稅政策的制定和實施，尤其是近年國務院提出的稅制改革。其實踐性的特點，決定了教師在授課過程中不能照本宣科，要理論聯系實踐。
34走出去，引進來
通過帶領學生參加比賽，加強與企業和其他院校的溝通合作，加強學習和交流，積極總結參賽經驗，將寶貴的經驗反映到教學中，更能提高學生對稅法課程的興趣。
參考文獻：
[1]葛L銀面向實踐的財稅一體化會計課程建設[C].中國會計學會會計教育專業委員會年會暨會計學院院長論壇，2014
[2]陳少英我國高校稅法教學改革的思考[J].云南大學學報，2005（1）
達到以上職業能力的畢業生，基本能夠勝任出納、會計（財產物資核算、工資核算、成本費用核算、固定資產核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、稽核、報稅、檔案管理）、會計主管等崗位的工作需求。
基于對高職會計專業學生職業能力的重視，高職院校應通過創建教學環境，改進教學方法，更新教學模式，改良教學課程等方式，努力打造學生的職業能力，以滿足社會對職業技術人員的需求。
一、專業能力方面
對高職會計專業學生職業能力的具體要求包括資金管理能力、會計核算能力、稅務管理能力、會計監督能力、財務分析能力等。學院會計專業課程體系基本能夠涵蓋以上的專業需求，但在教學實踐中，筆者有以下思考。
（一）豐富專業課程 課隨需重
1.《稅法》課程——稅務管理能力
目前，《稅法》課程的教學力度還不能適應對高職會計專業學生職業能力的培養要求，導致學生實習、就業中報稅及稅務處理成為困難。鑒于稅務管理工作的重要性，教學中要加大稅法課程教學比重，做到“稅會”并重。在比較緊張的教學安排中，目前的課時能夠安排的是一些主要稅種如增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅及個人所得稅的講解，以及一些重要的小稅種如城市維護建設稅、關稅、土地增值稅等的講解，對于如房產稅、印花稅等重要性稍低的小稅種，很難涉及到，但這些稅種雖然金額不高，但在實際工作中也是常常會遇到，甚至在很多情況下不可避免的會和一些主要稅種的計算分析結合起來。所以，學生稅務管理能力的提高，增加學習課時，提高重視度是前提。其次，不僅要擴大《稅法》的課堂教學課時，作為高職會計專業的稅法教學來說，還要擴大實踐課時，教學中要深入開展稅法的學習，讓會計專業學生熟悉報稅、稅務會計處理工作，而不是簡單學習幾個主要稅種，報稅環節一無所知。實踐的一方面就是要引進報稅學習軟件，讓學生展開仿真實訓。另外，具體實踐中，適合高職學生學習的全面的稅法教材不是很多，需要編制既有理論又有實訓的適合高職學生學習的稅法校本教材，有好的教學資料，才能達到預期的教學效果。
2.《出納》課程——資金管理能力
有的高職院校至今未設置專項的《出納》課程，只是在財務會計等相關會計核算課程中順帶涉及，導致學生這方面能力的缺失。實際上，會計專業課程體系中一定要開設《出納》課程。學生最初實習及就業的第一份會計崗位，往往就是出納崗位，而提高學生初次就業的職業信心有助于學生很快適應工作，并為進一步提高職業技能打下基礎。《出納》課程的開設，能夠很直接地解決學生很多的問題，如出納員基本技能（也是會計專業人員技能）的學習中，可以采用“教學做”一體的方式，讓學生扎實掌握會計文字數字的書寫，熟練計算器的應用，人民幣真偽的識別，點鈔技術，原始憑證的識別，印章的管理和使用，保險柜的使用等。同時，通過現金業務及銀行存款業務的實訓，可以讓學生熟練掌握現金、銀行存款收支規定及收支手續、辦法，現金的盤點、保管，銀行業務的處理，銀行票據的識別、使用，以及出納會計憑證的編制，出納賬簿的登記等。出納課程的教學，完全可以將教室與實訓室融為一體，以學生為主體，配合教材及多媒體設備，邊講邊做，以達到預期的效果。
3.《財務分析》課程——財務分析能力
高職會計專業教學，往往忽略了學生應該具備的財務分析能力。 《財務分析》課程的開設當然應該在高年級階段，通過低年級階段的系統專業學習，學生已經具備了一定的基礎職業技能，但合格的會計人員還要具備一定的財務分析能力。對于自己產出的工作成果——財務報表，要能夠提供對報表的分析，從而助力企業的經營管理。高職教育的培養目標定位的職業能力從來不是算死賬，《財務分析》課程應是必修課。具體教學中在進行了前期的分析方法、分析指標、分析方案講解后，課程的設計應多從案例出發，結合多媒體教學設備，教師引入案例，學生自主分析，最終形成財務分析報告，多整體，少片段，多實踐，少說教，既能形成學生的職業判斷，又使課堂生動，收到實效。
（二）構建“實踐為重”課程體系 強調職業教育優勢
雖然高職教育強調“教學做”一體，但真正的教學實踐中，這方面的工作顯然不足，學生到了工作崗位，動手能力還是欠缺。目前，高職財務會計課程群的教學內容一般以財務會計、財務會計實訓為主要課程內容。從財務會計的教學方法來看，大多采用理論教學和實踐教學兩步走，即先行理論教學，后實踐教學。還有部分學校即使進行了實踐教學，但由于實踐教學實施方式、實踐內容的設計、組織方式不盡合理，教學效果較差。學生考試也均側重考核規則的記憶程度，學生沿襲了應試教育下的傳統學習習慣，被動接受，缺乏獨立思考能力。在這種教學模式下，學生難以系統地理解會計知識和會計思想，缺乏足夠的職業判斷能力和實際崗位工作能力，很難適應會計工作日益發展的職業能力要求。因此，要優化課程設置，調整課程設計，突出實踐能力。
（三）嘗試階段實習 及時教學反饋
目前高職會計專業學生的實習設計是在三年學制的最后一學期。經過調研，學生在大一、大二的暑假及寒假就具備一定的實習能力，他們實習之后回到學校學習，動力會很足，實習中遇到的問題，也可以有目的地解決并且可以就實習中遇到的問題向指導老師請教，實習循序漸進，大有裨益。高職院校會計專業可嘗試階段性實習，根據課程，可以幫助學生在大一、大二階段就安排初期實習，以增強其專業能力，實習過程中安排實習指導老師負責各方面的指導，達到鍛煉的目的。
二、專業輔助能力方面
高職會計專業學生的專業輔助能力要求具體包括計算機能力（電算化軟件、Excel表格、ERP管理等）、語言文字能力（會計行文）、外語能力、持續學習能力等。會計電算化及外語方面，高職會計專業課程體系均有設置，已經重視了這方面能力的培養。其他方面，可嘗試從如下方面著手。首先，應開設Excel表格制作、Word文字處理實訓課程作為必修課，對學生有相應的考核。其次，還應開設財經寫作課程，加強學生的會計行文能力。對于學生持續學習能力的提高，通過要求參考會計從業資格考試、初級會計師考試，讓他們認識到會計專業持續學習能力的重要性。
三、社會能力方面
一、現有應用型本科會計實踐教學體系構建的基本情況
（一）實踐教學課程設置
目前，國內應用型本科院校會計專業普遍采用“課程理論教學+課程實踐教學+畢業實習”的教學模式。會計專業實踐教學課程的設置通常是將實踐教學課程安排在專業課程理論教學之后。這種方式較之純粹的理論教學有了很大的進步，增加了學生對所學內容的感性認識，提高了學生對相關內容的理解深度。各院校雖然在設置名稱和時間上略有不同。
（二）實踐教學內容安排
各應用型本科院校會計專業實踐教學內容的安排往往根據課程的要求，結合學生的專業水平，選擇能夠為學生掌握的實踐內容與操作技能。同時，實踐教學資料傾向于仿真，一般要求模擬企業真實經營，所用的憑證、賬簿、表格及其他辦公用品也是平常企業會計工作所通用的。不同的課程，實踐內容側重點不同。從普遍開設的會計實踐教學內容來看，往往模擬一家工業企業，選擇一定時期的幾十至上百筆基本經濟業務，內容多涉及填制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表等基本會計技能的訓練。
（三）實踐教學環境建設
會計實踐教學環境一般包括會計手工模擬實驗室和計算機會計模擬實驗室。目前，不少應用型本科院校都投入專項資金完善會計專業實踐教學環境，使學生能在仿真的會計環境下參與實踐教學過程。另外，應用型本科院校都很重視校企合作，會計專業實踐教學往往擁有較多的校外實訓基地，便于將學生分階段分小組安排到校外企事業、銀行、會計師事務所等單位進行校外實踐。
二、現有本科會計實踐教學體系建設過程中存在的認識誤區
（一）過于側重實際操作能力的培養，混淆實踐能力的培養，忽略創新能力的培養
現有會計實踐教學目標認識上的一個誤區，是大部分應用型本科院校為了凸顯自己與研究型本科院校的不同，過分強調學生的實際操作能力，以至于把提高學生的實際操作能力作為主要的實踐教學目標。實踐教學的目標被簡單化，混淆了實踐能力和實際操作能力的概念，忽略了培養學生在實踐過程中碰到問題如何分析、解決的能力，忽略了培養學生對實踐內容進行思考、總結，提高對原有理論的理解能力，忽略了通過實踐培養學生的創新能力。
（二）實踐內容過于側重會計核算
現有會計實踐教學內容設置上的一個誤區，是專業核心課程的實踐教學多圍繞會計核算，忽略了其他與會計工作相關的內容。從多數應用型本科院校的會計實踐教學計劃可以看到，一般的會計實踐教學包括會計學原理手工模擬實訓、納稅申報模擬實訓、財務會計實訓、審計實務實訓、會計電算化實訓和財務管理實務實訓等，這些課程實踐的核心工作要么是會計核算，要么以會計核算為基礎，必須先進行會計核算，才能進行其他內容的實踐，這使得會計核算占據了專業實踐過多的時間。
（三）校內實踐基地建設過于倚重仿真度
現有的校內實踐基地建設上的一個誤區，是認為校內實踐基地仿真度越高，越能訓練學生與企業實際工作對接的能力。其實，這種看法是有失偏頗的。原因有二：其一，企業所處的行業不同，實踐教學所涉及的內容略有不同。校內實踐基地一般只能選取工業企業作為代表，不可能對所有不同行業進行模仿。從成本效率角度來講，模仿所有行業的經營是不可取的。如此，也只能訓練學生某一行業企業實際工作的對接能力。其二，仿真實踐基地的建設往往只是模擬企業的生產經營流程、業務資料，沒法體現會計在企業實際工作中碰到的問題，這樣學生仍然無法處理好實際工作中遇到的諸多問題，與企業實際工作對接的能力大打折扣。
三、現有本科會計實踐教學體系構建的探索
（一）合理有序地設置會計實踐教學課程
1.課程自身的“漸進、動態”的實踐教學安排。根據專業課程自身的特點判斷能否設置本課程自身的漸進、動態的實踐教學。所謂課程自身的漸進、動態的實踐教學，即根據本專業課程教學進度、課程教學要求、知識點分布、基本技能掌握要求，分課程專項實踐和課程綜合實踐。以會計學原理為例，該課程前半部分以理論知識為主，后半部分既有理論知識又有基本技能。結合后半部分內容的特點，可以在會計憑證的填制與審核、會計賬簿的設置與登記、財產清查、財務會計報告各部分內容理論授課完畢時，設置該部分內容的專項實踐教學。專項實踐教學內容應緊扣該部分教學重點及基本技能掌握要求，有利于學生分階段掌握知識要點和基本技能。整個課程授課完畢后，進行專門的課程綜合實踐教學，將課程所有內容都涵蓋在內，有利于學生對所學課程知識的深入理解和前后知識點的融會貫通。
2.校外實習充分利用“短學期”。傳統的會計實踐教學一般隨課程安排該課程的實踐教學，即課程安排在哪個學期，課程的實踐教學也安排在該學期。所謂“短學期”，即春季學期結束后，在放暑假之前專門安排2周的時間用于實踐教學。針對會計實踐教學，可以充分利用“短學期”進行校外實習。“短學期”校外實習學生分小組進行，主要以到校外實習基地進行認知類的實習為主，根據相關學期課程設置的不同，安排不同內容的校外實習，作為相關課程校內實踐教學的輔助實習。
3.利用相關競賽進行“逆向實習”。會計綜合實踐教學不能只著眼于課堂上的課程實踐和校外的“頂崗實習”，應充分利用各種創業競賽的機會。例如，挑戰杯創業大賽和電子商務競賽，因為這些是創業型競賽，計劃書的內容一定會涉及財務，包括如何籌資，如何預測收入、費用，如何編制會計報表，如何進行財務指標的分析等，涉及財務管理中籌資、盈利能力分析、可行性分析，財務會計報表的編制，成本會計中成本計算等知識。競賽計劃書的編寫，不同于常規實踐教學。常規實踐教學都提供實踐資料，告訴學生經營活動情況，處理已知數據，而編寫競賽計劃書，要根據項目情況自己去預測數據（比如從市場銷售預測出發，根據銷售數據推測產品生產數量，根據產品生產數量推測所需直接材料、直接人工和制造費用；根據生產情況推測所需機器設備、人工等）。這種實踐更能訓練學生邏輯思維能力，學生更能學會細致思考，綜合考慮問題，靈活運用所學知識。
（二）優化會計實踐教學內容
1.編寫“可分解、可組合”的會計實踐教學教材。所謂“可分解、可組合”的會計實踐教學教材，是指編寫的教材應盡可能涉及會計專業主干課程的知識和技能，如將財務會計、稅法、成本會計、財務管理、會計報表編制與分析、會計電算化等課程結合起來，編制出一套可以根據各相關課程實踐教學的需要分解為課程教學實踐內容，也可以組合為會計綜合實踐教學內容的資料。教材編寫選擇同一工業企業為背景的企業會計工作的全過程，不僅涉及企業產、供、銷各個階段的會計業務，還要考慮到涉稅業務處理，如增值稅、消費稅、營業稅等流轉稅，企業所得稅和其他各個小稅種等，按相關課程分塊編寫，共同的內容統一編寫。這樣可以選取其中一塊作為課程實踐教學資料，又可以全部組合為會計綜合實踐教學資料。同時，可以利用學生會計綜合實踐教學的成果作為審計實踐教學的資料和財務管理相關指標分析的資料。使用此種實踐教學資料，學生可以減少會計核算時間，同時可以更好地融會貫通各專業課程的知識，促使學生去思考，去探究。
2.適度增加實踐教學內容的靈活度。根據經濟業務發生情況，只提供相應的原始憑證，不像以往的實踐教材，每筆經濟業務都提供提示性的描述，鍛煉學生通過原始憑證去推斷發生的是什么經濟業務，同時反過來鍛煉學生思考發生某種經濟業務，需要提供哪些原始憑證才符合憑證完整性的要求，讓學生真正學會思考，學會靈活運用所學知識。不規定憑證、賬簿的種類，賬務處理程序的種類，要求學生根據企業具體情況選擇憑證、賬簿的種類。讓學生根據企業具體情況去選擇會計政策和會計方法，例如已售產品成本結轉的方法，固定資產折舊的方法、固定資產折舊的年限等。讓學生比較采用不同方法核算有何不同，這些不同對企業財務狀況、經營成果和現金流量有何影響。
（三）完善會計實踐環境
1.提供綜合性、設計性和創造性比較強的實踐環境。在會計實踐環境的建設上，不應一味強調仿真性，應盡可能為學生提供綜合性、設計性和創造性比較強的實踐環境。強化會計教學實踐環節，使會計專業課程實踐教學系統化，注重對各專業課程知識的融會貫通，加深理解，綜合運用，培養學生綜合分析和解決會計實務問題的能力。
【關鍵詞】 稅務會計；實踐能力；實踐教學；學生需求
【中圖分類號】 G423 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1009―458x（2014）03―0061―06
一、研究背景
自1999年教育部決定實施“中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點”項目以來，電大經過多年的艱苦努力，以天網地網人網結合、三級平臺互動、多種媒體教學資源綜合應用為特色的網絡教學環境日趨完善，教學模式、管理模式和運行機制日趨成熟，成效逐漸顯現，但距離項目的主要目的和要求，即“為我國經濟建設和社會發展培養大批高質量的適應地方和基層需要的應用性的高等專門人才”，還有較大差距，包括教學內容組織、課時安排、考核方式、教學方法等方面，都還不能很好地貫徹和體現項目的主要目的和要求，不能較好地滿足學生提高職業技能的渴求。如何通過教學內容組織和教學模式改革，加大實踐教學內容，提高學生實踐能力，滿足學生提高職業能力的需求；如何架構考核內容和考核方式，實現對學生學習過程的全程監控和學習成果的全面評價，是提高電大開放教育質量的關鍵，也是目前迫切需要研究的一個課題。
會計專業是一門應用性很強的專業，電大會計專業的學生尤其關注如何通過接受電大開放教育，獲得職業技能，提高執業能力。目前，電大會計專業的大多數課程都有課程一體化設計方案，這些方案對提高學生的專業理論能力和實踐能力具有積極的作用，但在設計思路和內容組織上，還沒有完全擺脫傳統專業教育的特點，如缺少實踐性教學內容的完整架構，不利于提高學生的職業能力；沒有突破傳統考核方式，不利于對學生的學習過程進行全程監控，不利于對學生的學習成果做出全面、準確的評價。
針對上述現況與問題，本研究以稅務會計類課程為改革試點，以電大學生對職業能力的迫切需求為切入點，以具有豐富稅務從業經驗的注冊會計師為實踐教學與案例教學的實踐指導教師，與課程責任教師、面授輔導教師、導學教師（班主任）組成教學團隊，共同完成稅務會計課程的一體化教學方案的設計并予以實施。我們希望通過該一體化教學方案的設計與實施，培養出具有應用型、技能型、職業型的稅務會計人才，為解決電大財會專業教學中存在的問題，為廣大遠程教學當中的面授教師、實踐指導教師開展教學內容、教學方式改革提供借鑒。
二、研究方法及調查內容
本研究采用問卷法、訪談法、文獻檢索法、實踐法、案例法等多種研究方法進行研究。
為了更有針對性地設計課程，本研究對北京電大專、本科學生以及用人單位分別進行了問卷調查。旨在通過此次調查，歸納出學生及用人單位對稅務類課程的訴求導向，在此基礎上設計該課程的教學改革一體化方案并予以實施。
（一）學生問卷調查內容及結果
參加問卷調查的學生為北京電大開放教育學院會計專業專、本科學生共計121名。問卷涉及學生個人情況、單位情況及學生學習稅務類課程需求等三部分內容，共計22道題目。
1. 問卷數據統計及分析
（1）個人情況調查
①.專業、年齡分布
本次接受問卷調查的121名學生中，專科學生58人，占該題投票人數的47.93%；本科學生63人，占該題投票人數的52.07%；
學生年齡層次分布比較集中，21～29歲的學生85人，占該題投票人數的70.25%；30～39歲的學生28人，占該題投票人數的23.14%。
②崗位分布及工作情況
本次調查的學生人群主要以會計專業學生為主，因此在被調查的學生中，明確從事會計工作的24人，占該題投票人數的23.08%；從事出納工作的13人，占該題投票人數的12.50%；從事其他財務工作的11人，占該題投票人數的10.58%。
被調查學生中，在目前的工作崗位上工作1～3年的人數最多，為47人，占該題投票人數的40.87%；工作3～5年的29人，占該題投票人數的25.22%；工作5～7年和7年以上的分別為11人和18人，占該題投票人數的9.57%和15.65%。
③ 專業技能及證書獲取情況
會計從業資格證書：被調查學生中已獲取“上崗證”的學生與未獲取的學生相差不多，比例分別為55.37%和44.63%。從該證書的獲取率上看，會計從業資格證書已不再是單純行業內的上崗證明了，而是衡量學生是否具有競爭力的標尺之一，從事非財務工作的人員也同樣可以考取。
會計技術職稱證書：參與投票該題目的學生中，只有17.36%的學生（21人）已經取得了該證書，為數一半的參與者近期不打算參加社會上的會計技術職稱培訓班。
是否會使用網上報稅軟件：43.33%的被調查者不會使用網上報稅軟件，據統計，占據該部分比例的大多為從事非財會工作，以及不從事對口工作的學生。但是不從事這項工作并不意味著可以不了解，學校應以幫助學生提高職（執）業能力為目標，幫助學生學會使用網上報稅軟件。
（2）單位報稅情況調查
被調查學生的單位性質如圖1所示。
圖1 單位性質
被調查學生的工作行業眾多，可細分為服務、金融、IT、房地產、投資、教育、餐飲、地質、工業、建筑等等。
被調查學生的單位目前正在使用的報稅方式如圖2所示。
圖2 單位報稅方式
（3）學生學習情況調查
①學生獲取知識的途徑與學習方法
如圖3所示，學生獲取課程知識的主要途徑是學校組織的面授課程、電大各級學習平臺上的教學補充資源，以及小組討論學習。這樣的知識獲取途徑架構也體現出目前電大教學的現狀。
圖3 學生獲取課程知識的途徑
如圖4所示，學生認為應該提高比重的教學形式，主要集中在課堂面授及實際案例討論兩個類別。從開放教育學院各學期開展的學生評教座談會上收集的意見反饋來看，增加面授課時是學生主要反映的類別，占據壓倒性比重。
圖4 學生認為應該提高比重的教學形式
在被調查學生中，88.04%的學生認為學習小組形式非常好，有助于增強團結、擴展知識面。另外，認為學習小組效果不佳的學生也給出了這樣的建議：形式是好的，但若能增加實踐教學的討論則效果會更顯著；需要教師的帶動，能夠隨時指正問題。
如圖5所示，學生在學習中遇到問題首選向授課教師和同學請教，工作中若遇到困難則多選擇向有實踐經驗的同事咨詢。選擇“其他”選項的學生，據統計，多為選擇網絡查詢來解決遇到的困難。
圖5 學生解決問題的途徑
68.52%的學生認為，目前的教學內容只能滿足常規工作需要，換句話說，課堂上教授給學生的理論知識實際上是與日常應用相脫節的。如何將理論與實際結合得更緊密，這個問題正是我們急需解決的，也是本研究的目的和意義所在。
② 學生對稅務類課程的需求
如圖6所示，學生對實際案例的需求始終排在第一位。無論是面授輔導課程還是網絡教學，學生都希望能夠增加更多的實際案例題，而這種案例分析可以采用講故事、討論、咨詢、舉例等形式。
圖6 學生對稅務類課程的需求
64.21%的學生表示，愿意并且能夠參加學校安排的利用工作日去會計師事務所的實習。
③ 學生對現有考核模式的意見或建議
據調查，85.09%的學生認為，現有的考核模式，即4次形考作業+1次期末考試，能夠達到檢驗課堂上所學知識的目的；認為無法檢驗的學生建議開設實踐類課程，增加實踐得分的比重，利用實操來完成考核。
2. 調查結果
（1）教學內容與實際應用偏離，實踐類教材缺乏
學生根據工作需要以及知識興趣選擇了會計專業，但是學到的知識并不能運用于工作當中，教學偏重理論知識的講授而缺乏實踐經驗的介紹，學生對于案例及實操知識極度渴望。
目前使用的教材，涉及實際案例的部分嚴重不足，更新速度較慢，造成與社會實際情況相脫節，學生在課堂內外得不到實際操作的演練和幫助。
（2）學生欠缺網上報稅知識
被調查學生就職行業廣泛，但只有不到一半的學生表示會使用網上報稅軟件，大多數學生沒有掌握該項知識。
（3）學生獲取知識的渠道單一
就目前統計數據來看，學生網上學習和自主學習的比重并不大，主要依賴于面授輔導。如何引導學生課外學習及開發網上資源，是當前需要解決的一個問題。
（4）考核模式形式化
盡管大多數學生認為目前的考核模式能夠檢驗學習效果，但實際上，學生并不理解真正的考核目的，正如學生給出的建議，也是本研究的另一目的，即讓學生從實踐中得到鍛煉，學習每一個操作步驟，真正做到理論聯系實際，教學到位。因此應該完善考核形式，避免學生死記硬背理論知識。
（二）用人單位問卷調查內容及結果
本研究對30家用人單位進行了問卷調查。問卷內容涉及用人單位的類型、規模與所屬行業等基本情況，以及該單位對會計部門各崗位人員的技能需求等。
1. 用人單位情況調查
如圖7所示，接受調查的29家用人單位中，商業行業的比重最大，占被調查單位的43.33%；其次是服務行業，占被調查單位的33.33%；工業類型占10%；事業單位和其他行業各占6.67%，其中包括1家特殊行業。
圖7 用人單位類型
2. 用人單位對會計人員技能需求的調查
（1）對會計崗位人員的技能需求
用人單位對本單位會計崗位人員的技能需求主要有以下幾方面：
a. 持證上崗，中級以上會計職稱；
b. 熟練掌握基礎會計技能，有基礎知識及實踐經驗，對數字敏捷靈活；
c. 熟悉會計崗位職責；
d. 了解會計基本操作流程和財務知識，能記賬、報稅、核算等；
e. 熟練掌握計算機以及會計專業軟件；
f. 熟悉相關行業稅務政策；
g. 為人正直，不貪心，有責任心，認真負責。
（2）對稅務會計崗位人員的技能需求
a. 了解稅務基礎知識，能在實踐中運用；
b. 熟練掌握納稅流程；
c. 熟悉稅務會計崗位職責；
d. 了解國家相關稅務政策，按月按時向納稅部門申報及繳納相應稅款；
e. 熟練掌握基礎會計技能，了解和分辨各種稅票，能夠熟練抄稅報稅，能夠及時調整調控單位稅負等。
（3）希望會計人員擁有哪些證書
統計表明，用人單位不僅希望會計人員擁有最基本的從業資格證書，還對人員的學歷、計算機操作能力、專業技術等級等方面均有不同程度的需求。一些用人單位還建議學校“能夠開設與職稱及準則相貼近的課程”，“加強對會計人員實操訓練和職業技能等能力的培養”。
（三）調查結論
1. 學歷、從業資格證書、專業技能等級證書同樣重要
用人單位在人事聘任時，不會單一考慮應聘者的學歷，能力水平是相當重要的考核標準之一。
2. 實踐經驗很重要
接受調查的用人單位表示，會計工作各崗位人員均需要具備豐富的實踐知識和經驗，不僅要了解國家相關行業的政策與法規，各崗位的操作流程，更要懂得根據本單位的實際情況合理籌劃與分配，能夠獨立應對和處理問題，同時擁有一定的管理和自我管理的能力。
（四）解決措施
1. 加強執業證書考試輔導
為了提高學生的職（執）業能力、就業能力、競爭力，本研究計劃從面授教學、答疑、講座中按照會計職稱考試內容進行一定的教學設計，通過注冊會計師的答疑輔導對學生職稱考試提供一定的指導幫助。
2. 補充實訓教學內容
本研究擬編制《稅收實訓教材手冊》、《報稅軟件實訓手冊》、《稅務會計習題集》等實訓教材，制作六大稅種的多媒體小課件；定期組織學生小組活動和網上教學案例討論，為學生創造經驗分享的機會，提高全體學生分析問題、解決問題的能力，同時達到引導學生主動上網學習的目的。
3. 完善考核評價一體化設計
綜合學生需求及用人單位需求的調查結果，根據稅務類課程要求學生掌握的各項技能和內容，設計針對各項技能和內容的考核方式，并最終形成對學生學習過程的全程監控和全面評價。
三、研究內容
根據調查結果，設計并實施稅務會計課程的一體化教學方案。該方案由以下幾部分組成。
第一部分：在面授教學中加入模擬軟件實訓教學、手工納稅會計實訓教學等強化教學過程實踐性的教學內容，為學生提供全方位的職業技能培訓。
第二部分：組成擁有多種行業背景的稅務會計課程師資團隊。聘請具有豐富從業經驗的注冊會計師以及學院具有豐富從業經驗的優秀畢業生作為實踐教師，指導各稅種實際案例設計，組織學生進行小組討論和經驗分享，同時為學生解答工作中的問題，指導學生進行稅收籌劃，就當前稅收政策進行解讀等。
第三部分：設計學習過程考核評價方案，實現對學生學習過程的全程考評，激發學生自主學習的積極性與主動性，克服目前形成性考核不完整、一次期末考核評價學生學習成果的弊端。
四、研究過程及成果
（一）編制教學資源
1. 編制了《稅收實訓教材》
該教材分為兩個部分。第一部分由主要稅種的實際申報和會計核算內容組成。第二部分包括網上報稅的基本流程和報稅方法。
學生通過對該教材內容的學習，可以掌握填制會計憑證、賬簿、納稅申報表和繳款書以及網上報稅等的實際操作，從而獲得實際的納稅執業能力。
2. 編寫了《稅務會計習題集》
3. 編制了多媒體小課件
采用電子雜志的形式自行制作稅法多媒體小課件四個（增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅），為學生開展網上學習提供了方便。
（二）制定課程一體化教學方案
本研究根據課程要求學生掌握的各項技能，設計了針對各項技能的考核方式，以及每個技能考核所占的權重，并最終形成對學生學習過程的全程監控和全面評價。這一課程考核評價方案，有效解決了目前電大形成性考核不完整、流于形式、期末考核在評價學生學習成果中權重過高、對學生學習過程監控不力的問題，實現了對學生學習過程的全面考評。我們通過這一學期的方案實施以及實施過程中與學生的及時交流，不斷完善和提高該評價方案的有效性，為該評價方案的推廣奠定了基礎。
1. 一體化方案設計思路
（1）過程考核與集中考試相結合：基本實踐技能過程化考核（針對各稅種的實踐操作模塊進行測試），理論知識期末集中考試。
（2）個體考核與小組考核相結合：基本理論與實踐技能考核采用個體考核形式，案例分析與經驗交流采用小組考核形式。
（3）課內考核與網上學習考核相結合：學生面授課出勤率、形成性作業成績與自主網上學習及網上討論等評分相結合。
（4）課程責任教師、授課教師、實踐教師、導學教師相結合：各類教師分別對學生的不同學習環節進行評分，共同進行考核。課程責任教師對理論知識考核（期末）進行評分；授課教師對形成性考核作業、網上學習討論、小組活動進行評分；實踐教師對實踐技能部分進行評分；導學教師對面授課考勤進行評分。
2. 考核要求
形成性考核作業、實踐技能考核與理論知識考核都及格，總評成績才能合格。即：以上三項考核要求均在12分及以上。見表1。
（三）一體化教學方案的實施
我們以北京電大選修課《納稅基礎與實務》課程為試點，針對此課程設計了《納稅基礎與實務一體化教學方案》，并在開放教育學院2012春專科學生中進行了教學實踐。具體實施過程如下：
1.在原有面授課時的基礎上，增加了對學生進行《納稅會計實務實訓練習冊》的教學指導部分的教學課時，在課上引導學生完成實踐操作模塊的學習，幫助學生掌握報稅的實踐技能。
2.聘請有豐富職場經驗的注冊會計師作為實踐活動專家，對學生進行會計從業人員職業能力培訓，并現場解答學生提出的問題，豐富了學生的會計職業經驗。參加活動的學生普遍反映，此次活動的開展使自己對會計職業所需的經驗有了更加真實和深入的了解，對于今后的專業學習及職業發展具有積極意義。
3.組織小組活動，讓學生上臺分享自己的工作經驗，并進行討論。實現了老生帶新生的目的，提高了學生交流、總結、表達、分享的能力。
4.組成擁有多種行業背景的稅務會計課程師資團隊。除了北京電大自身的面授課教師、實踐課教師以外，還聘請了具有豐富從業經驗的注冊會計師以及學院具有豐富從業經驗的優秀畢業生共同組成稅務會計課程的師資團隊，從不同角度、針對不同水平學生的需要，進行教學與輔導。
（四）項目完成后進行學生問卷調查，形成“關于學生對會計專業稅務類課程改革效果的調查報告”
對參與課程改革的學生和參加會計專業實踐教學活動（后簡稱“專題講座”）的專、本科學生分別進行抽樣調查。參加學生共計153人，發放并回收57份該活動效果調查的有效問卷。調查結果表明，“試點班”學生均對本次改革持積極歡迎的肯定態度，認為此次教學實踐改革，將多種學習過程相互結合，是能夠檢驗所學知識的，同時強烈表示，希望學院能夠多組織類似活動。
五、結論及建議
1. 通過完善實訓、課件等途徑可以彌補實踐技能教材的缺失
在原有面授課時基礎上增加對學生進行《納稅會計實務實訓練習冊》的教學指導，在面授課上引導學生完成實踐操作模塊的操作，并通過小課件的形式加強知識點的學習，是能夠幫助學生掌握報稅實踐技能的重要途徑之一。
2. 學習過程中須加強小組學習（網上討論）、師生之間的溝通
組織小組活動（網上《習題集案例部分》討論），邀請已畢業的三名會計本科學生，結合自己所在行業，就自己工作范圍內的納稅經驗進行介紹和說明。“試點班”學生通過“上講臺”活動總結自己的工作經驗，與大家分享，并進行討論，實現了老生帶新生的目的，提高了學生交流、總結、表達、分享的能力。
3. 組成多層次教學團隊的同時需引入“分層教學”理念
通過此次教學改革，構建了多種行業背景的稅務會計課程教學師資團隊，可從不同角度，針對不同水平學生進行教學與輔導，即“分層教學”，打破常規教學班的建制，以學生的需求和能力為基點，“教”和“學”有的放矢，真正做到“教”為“學”所需。
4. 明確一體化教學方案的實施對象
通過對會計專科學生的試點教學， 發現專科類學生的會計理論水平較弱，還不具備廣泛的會計職業經驗。因此針對專科學生的教學內容應更注重理論知識的傳授。試點課程的一體化教學設計方案，更側重于對學生實踐能力的培養，以及激發學生自身的經驗，互為老師，互為資源。同時針對職稱考試的習題分析、注冊會計師的講座與答疑等，對具有從業經驗的本科學生而言，應該具有更實際的幫助與提高。試點課程的教學一體化教學方案的實施對象，本科學生的效果應該更為突出。未來的教學實施應選擇在本科學生中進行。
以上研究成果，加大了稅務類課程的實踐教學內容，使教學內容更加聯系實際，更加貼近學生工作的需要，提高了學生的實際動手能力，豐富了學生的職業經驗；進一步完善了對學生的考評方式，實現了對學生學習全過程的監督和考核，使考核更加全面、有效地反映了學生的學習效果；進一步完善了網上教學資源，制作的生動、活潑的多媒體小課件更加易于學生的遠程學習。這些研究成果為探索如何在財會專業教學中不斷滿足會計職業需要、提高學生執業能力，提供了新的方法和途徑，為遠程開放教育探索培養應用型、技能型、職業型人才找到了又一富有意義的切入口。
